Письмо УФНС РФ по Московской обл. от 19.12.2012 г № 18-28/68720@

Письмо УФНС России по МО от 19.12.2012 N 18-28/68720@


В связи с обращениями территориальных налоговых органов УФНС России по Московской области (далее - УФНС) об основаниях применения ставки земельного налога (далее - налог) в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых (либо неиспользуемых) для сельскохозяйственного производства, а также о применении информации, поступающей в рамках соглашения между УФНС, Управлением Росреестра по Московской области, Управлением Россельхознадзора до городу Москва, Московской и Тульской областям от 07.07.2011 N 01-19-19/21/с/ЗК-1 (с изменениями от 24.11.2011 N 1), далее - Соглашение, рекомендуем учитывать следующее.
На основании абзаца второго подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговые ставки для исчисления налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства (далее - Участки).
Из пункта 2 статьи 7, статьи 77, пункта 1 статьи 78 Земельного кодекса Российской Федерации во взаимодействии с указанными нормами НК РФ следует, что применение пониженной ставки налога в размере, не превышающем 0,3 процента, возможно при соблюдении одновременно двух условий:
- отнесении Участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах;
- использовании Участков для сельскохозяйственного производства согласно целевому назначению земель.
Данная позиция находит отражение в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.03.2011 N ВАС-2745/11 и в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.12.2010 N А26-3024/2010, а также в письме Минфина России от 12.01.2012 N 03-05-04-02/03.
Учитывая изложенное, Минфином России разъяснялось, что в отношении Участков из земель сельскохозяйственного назначения, не используемых для сельскохозяйственного производства, должна применяться налоговая ставка, установленная нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, для прочих земельных участков - в размере, не превышающем 1,5% кадастровой стоимости Участка (далее - повышенная ставка).
Для получения (проверки) сведений, подтверждающих использование/неиспользование Участков для сельскохозяйственного производства, налоговым инспекциям целесообразно применять регламентированный Соглашением механизм взаимодействия с уполномоченными органами государственного земельного надзора (далее - органы госземнадзора), предусматривающий предоставление сведений об использовании Участков не по целевому назначению либо неиспользовании Участков по целевому назначению, подтвержденных вступившими в законную силу постановлениями по делам об административных правонарушениях - по ст.ст. 8.6-8.8 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее соответственно - правонарушения, Постановления).
При этом до исчерпывающего урегулирования вопроса о периоде, в течение которого начисление налога в отношении Участка необходимо осуществлять по повышенной ставке, полагаем, что такой период может определяться с даты совершения (а при отсутствии информации о дате совершения - с даты выявления совершения) налогоплательщиком правонарушения, подтверждающего неиспользование Участка для сельскохозяйственного производства, до даты вынесения уполномоченным органом госземнадзора решения, подтверждающего устранение указанного правонарушения.
При необходимости уточнения сведений о данном периоде (например, выяснении вопроса о дате совершения правонарушения в случае, если такая дата не указана в Постановлении, либо о дате устранения правонарушения) налоговым инспекциям целесообразно официально обращаться в соответствующие органы госземнадзора.
Также обращаем внимание, Перечень признаков неиспользования Участков для ведения сельскохозяйственного производства утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 23.04.2012 N 369.
Руководитель Управления,
государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Е.В. Макарова