Письмо УМНС РФ по Московской обл. от 10.02.2004 г № 16-14/25/В451
О выплатах в пользу работников
Вопрос:Организация - плательщик ЕНВД оплачивает работникам за счет собственных средств часть пособия по временной нетрудоспособности, а также выплачивает материальную помощь, поощрительные премии, премии к юбилею. Подлежат ли данные выплаты включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ПИСЬМО от 10 февраля 2004 г. N 16-14/25/В451
В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов является объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (далее - ЕСН), установленные главой 24 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (вне зависимости от формы, в которой они производятся), не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не формируют налоговую базу по налогу на прибыль, поэтому действие пункта 3 ст. 236 Кодекса на них не распространяется.
Таким образом, материальная помощь, поощрительные премии, премии к юбилею подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
Что касается пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет собственных средств организации, то согласно п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности и т.д.
В соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет:
- средств Фонда социального страхования РФ - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;
- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.
Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.
В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 08.02.2003 N 25-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 год", пролонгирующего действие статьи 15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год", установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц в размере 11700 рублей.
Учитывая вышеизложенное, суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые организацией - плательщиком единого налога на вмененный доход своим сотрудникам за счет собственных средств, не превышающие 11700 рублей (с учетом возмещения ФСС), не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Заместитель
руководителя УМНС России
по Московской области
Б.П. Чаплыгин