Письмо УФНС РФ по Московской обл. от 29.02.2012 г № 18-18/09213@
О выпадающих налоговых доходах местных бюджетов в связи с непривлечением к налогообложению земельных участков, в отношении которых не определены категория и (или) разрешенное использование
Во исполнение пункта 2.1.1 протокола заседания "круглого стола" по теме "Администрирование региональных и местных налогов: актуальные проблемы и пути их решения", проведенного в рамках расширенной коллегии УФНС России по Московской области (от 17.02.2012 N 01-05/01-2), в целях исключения выпадающих налоговых доходов бюджетов в связи с непривлечением к налогообложению земельных участков, в отношении которых надлежаще не определены категория и (или) разрешенное использование (далее - Участки), информируем о следующем.
По состоянию на 16.01.2012 в государственном кадастре недвижимости (далее - ГКН) имеются сведения о 122191 Участке, в отношении которых не определена кадастровая стоимость, являющаяся налоговой базой для взимания земельного налога (далее - налог). При этом:
55195 Участков не имеют в ГКН сведений о категории земель (в т.ч. в Солнечногорском районе - 7658, Одинцовском районе - 7594, Сергиево-Посадском районе - 6705, Дмитровском районе - 4721, Наро-Фоминском районе - 2427, Истринском районе - 1547, Ногинском районе - 1515, Щелковском районе - 1462);
6810 Участков не имеют в ГКН сведений о разрешенном использовании (в т.ч. в Дмитровском районе - 2046, г.о. Балашиха - 1109, Мытищинском районе - 358, Одинцовском районе - 310, Ногинском районе - 245, Раменском районе - 224, Чеховском районе - 212);
18738 Участков не имеют в ГКН сведений о категории земель и разрешенном использовании (в т.ч. в Одинцовском районе - 2810, Истринском районе - 1391, Раменском районе - 1371, Дмитровском районе - 988, Наро-Фоминском районе - 882, Пушкинском районе - 803, Ногинском районе - 767, Щелковском районе - 719);
41448 Участков имеют в ГКН сведения о категории земель и разрешенном использовании, однако по данным сведениям не представляется возможным определить кадастровую стоимость (в т.ч. в Истринском районе - 7634, Наро-Фоминском районе - 5299, Чеховском районе - 3547, Одинцовском районе - 2993, Раменском районе - 2992, г.о. Домодедово - 1079, Шатурском районе - 627, Коломенском районе - 513), в частности по следующим причинам:
несоответствие разрешенного использования Участков категории земель (всего 3216 Участков);
невозможность однозначного отнесения Участков к определенной группе видов функционального использования земель, предусмотренных нормативными актами о государственной кадастровой оценке земель различного целевого назначения (всего 10488 Участков).
Учитывая, что в соответствии с земельным законодательством по общему правилу определение категории земель и разрешенного использования земельных участков относится к полномочиям муниципальных органов, УФНС направило перечни Участков в территориальные налоговые инспекции для разработки календарных планов мероприятий по привлечению Участков к налогообложению во взаимодействии с муниципальными и регистрирующими органами.
Необходимо принимать во внимание, что начиная с 2010 года для случаев взимания налога при отсутствии кадастровой стоимости Правительством Московской области установлена нормативная цена только земельных участков, предоставленных для садоводства, огородничества и дачного хозяйства (постановления от 05.10.2009 N 804/43, от 04.10.2010 N 851/47, от 12.10.2011 N 1177/40). В отношении земельных участков иных видов разрешенного использования нормативная цена не устанавливалась.
Отсутствие кадастровой стоимости и нормативной цены Участков влечет невозможность расчета налога и, как следствие, наличие выпадающих налоговых доходов местных бюджетов.
Однако в ряде случаев муниципальными органами не проводится уточнение правового режима Участков до поступления заявлений правообладателей об отнесении Участков к определенной категории земель и (или) уточнении разрешенного использования. Тем самым, исполнение обязанности по уплате налога фактически поставлено в зависимость от волеизъявления правообладателя Участка, что не соответствует нормам статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации, а также принципу платности использования земли (подпункт 7 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации).
По мнению УФНС, для привлечения к налогообложению Участков муниципальным органам целесообразно, в частности, рассмотреть возможность внесения дополнений в ранее изданные ими правоустанавливающие акты в отношении Участков исходя из цели использования, для которой предоставлен Участок, фактического использования Участка, его расположения относительно границ населенного пункта, других землепользований и иных предусмотренных законом условий определения правового режима земель.
Кроме того, до утверждения правил землепользования и застройки при решении вопроса об уточнении разрешенного использования участка, в частности в связи с приведением его к установленному виду разрешенного использования для земель определенной категории, федеральным законом не требуется заявления правообладателя участка.
Учитывая изложенное, предлагаем принять исчерпывающие меры, направленные на привлечение Участков к налогообложению посредством надлежащего определения их категории и разрешенного использования.
Заместитель руководителя
советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
В.А. Морозов