Письмо УФНС РФ по Московской обл. от 20.06.2006 г № 22-22-И/0248@
О применении Положений главы 25 Налогового кодекса РФ
Управление Федеральной налоговой службы России по Московской области, рассмотрев письмо Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Московской области N 13-12/0004, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 252 части II Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно статье 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее.
В соответствии со статьей 269 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
Кредитная линия представляет собой особую форму кредитования организации, при которой банк обязуется в течение определенного периода времени предоставлять ей денежные средства в пределах согласованного лимита. За открытие кредитной линии банк может брать с организации плату, порядок взимания которой определяется условиями банковского договора.
Средства полученного кредита банка учитываются в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.
Пунктом 3 статьи 43 Налогового кодекса РФ определено понятие "процента", согласно которому процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ при налогообложении прибыли в состав внереализационных расходов организаций включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида независимо от характера представленного кредита или займа.
Следовательно, расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования кредитом (заемными средствами).
Следует также иметь в виду, что согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ полученные кредиты или займы, по которым начисляются проценты, учитываемые в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, должны использоваться для деятельности, направленной на получение дохода.
Кроме этого, расходами признаются любые затраты (в том числе уплаченные проценты) при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ размер процентов, учитываемых при налогообложении прибыли, не может превышать ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Заместитель
руководителя УФНС России
по Московской области
С.А. Смирнов