Письмо УФНС РФ по Московской обл. от 10.07.2006 г № 22-19-И/0291
О предоставлении налоговой отчетности
Управление ФНС России по Московской области сообщает следующее.
В соответствии со статьей 23 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Согласно статье 246 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций признаются все российские организации. Пунктом 1 статьи 289 Кодекса установлено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.
Таким образом, обязанность представлять декларации по налогу на прибыль установлена Кодексом. Это означает, что садоводческие товарищества в соответствии с указанной нормой также обязаны представлять налоговые декларации в налоговые органы независимо от того, возникает ли у них объект налогообложения или нет.
Пунктом 2 статьи 289 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, в том числе садоводческие товарищества, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Согласно статье 285 Кодекса налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
В состав декларации входят:
- титульный лист декларации;
- раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика";
- Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" (без приложений);
- Лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".
Это следует из пунктов 1.3 и 1.4 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 и зарегистрированной в Минюсте России 26.01.2002 N 3196 (с учетом последующих изменений и дополнений).
Во исполнение пункта 8 постановления Правительства Российской Федерации от 27.06.1996 N 758 "О государственной поддержке садоводов, огородников и владельцев личных подсобных хозяйств" Минфином России издано письмо от 25.10.1996 N 92 "О ведении бухгалтерского учета и отчетности садоводческими товариществами".
В пункте 2 указанного письма предусмотрено, что садоводческие товарищества представляют бухгалтерскую отчетность в составе Бухгалтерского баланса (форма N 1) и Отчета о финансовых результатах (форма N 2) один раз в году.
Изменение порядка представления бухгалтерской отчетности может быть произведено только в законодательном порядке.
В соответствии со ст. 1 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон) использование земли в Российской Федерации является платным.
Статьей 16 Закона установлено, что земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами.
Юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку.
Налоговая декларация по земельному налогу по форме, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/725, представляется плательщиками земельного налога в налоговые органы, в которых налогоплательщики состоят на учете по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения, не позднее 1 июля.
Садоводческие товарищества - юридические лица представляли налоговую декларацию в 2004-2005 гг. по земельному налогу в составе: титульного листа (2 страницы); раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)" (1 страница); раздела 5 "Расчет налоговой базы и сумма налога дачно-строительными, гаражно-строительными, жилищно-строительными кооперативами, садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами" (2 страницы). При этом разделы 2, 3, 4 налоговой декларации по земельному налогу садоводческие товарищества не заполняют и не представляют в налоговые органы.
Таким образом, садоводческие товарищества представляют налоговую декларацию по земельному налогу в 2004 г. не в полном объеме, а только в объеме пяти страниц (титульный лист, разделы 1 и 5).
Вышеназванный Закон N 1738-1 "О плате за землю" утратил силу с 01.01.2006 в связи с введением главы 31 "Земельный налог" Кодекса.
В соответствии с пп. 1, 2 и 3 статьи 393 Кодекса налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти) вправе не устанавливать отчетный период.
Заместитель
руководителя УФНС России
по Московской области
С.А. Смирнов