Письмо УФНС РФ по Московской обл. от 01.09.2006 г № 22-19-И/0394
О применении положений главы 25 Налогового кодекса РФ
Управление ФНС России по Московской области сообщает следующее.
Правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, на территории РФ регулируются Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (далее - Закон N 39-ФЗ).
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ под инвестициями понимаются денежные средства, имущество организации, имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, которые вкладываются в объекты предпринимательской либо иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Следовательно, под инвестициями в капитальные вложения понимается деятельность организации, направленная на строительство (реконструкцию, модернизацию) и приобретение имущества, признаваемого в дальнейшем объектами основных средств (внеоборотными активами).
Согласно пункту 2 статьи 4 Закона N 39-ФЗ под инвестором понимается организация, а также не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие капитальные вложения на территории Российской Федерации.
Таким образом, под инвестором подразумевается юридическое лицо, приобретающее или создающее имущество, которое у него в дальнейшем будет принято к учету в качестве объекта основных средств.
Статьей 8 Закона N 39-ФЗ установлено, что отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основе договоров, заключаемых между ними в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ).
В соответствии с пунктом 1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, под застройщиками понимаются предприятия, специализирующиеся на выполнении функций по организации строительства объектов, для чего им передается право распоряжаться средствами инвестора, которые предназначены для финансирования строительства, а также сдать объект в эксплуатацию в сроки, установленные договором. При этом заказчик-застройщик несет полную ответственность за строительство объекта в соответствии с утвержденным проектом и в пределах сметной (договорной) стоимости строительства и ведения бухгалтерского учета производимых при этом затрат, в том числе функций технического надзора.
Содержание заказчиков-застройщиков производится за счет средств на финансирование капитального строительства, которые включаются в дальнейшем в инвентарную стоимость строящихся объектов.
Следовательно, как инвестор, так и заказчик являются субъектами инвестиционной деятельности. Только инвесторы предоставляют капитальные вложения (с использованием собственных и (или) привлеченных средств), а заказчики реализуют инвестиционные проекты.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, фактические затраты, связанные с осуществлением строительных работ, организация вправе включить в состав расходов заказчика-застройщика при условии, что указанные расходы соответствуют критериям, установленным статьей 252 НК РФ.
При реализации инвестиционных проектов заказчики-застройщики несут расходы на рекламу, выплачивают вознаграждение риэлторским фирмам за привлечение соинвесторов в целях заключения инвестиционных договоров на строительство. Такие расходы относятся за счет собственных средств инвестора.
Заместитель руководителя
Управления ФНС России
по Московской области
А.Ф. Боев