Письмо УФНС РФ по Московской обл. от 19.09.2006 г № 19-46-И/1081
О налоге на имущество организации
Управление ФНС России по Московской области сообщает следующее.
В соответствии с гл. 30 "Налог на имущество организации" Налогового кодекса Российской Федерации плательщиком налога на имущество организаций по являющемуся объектом налогообложения имуществу признается его балансодержатель.
Пунктом 4 ст. 214 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что имущество, находящееся в государственной собственности, закрепляется за государственными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии со ст. 294 (Право хозяйственного ведения) Кодекса, и ст. 296 (Право оперативного управления) Кодекса, т.е. на правах оперативного управления и хозяйственного ведения. Аналогичный порядок установлен п. 3 ст. 215 Кодекса относительно муниципальной собственности.
Имущество, находящееся в муниципальной собственности, закрепляется за муниципальными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии с настоящим Кодексом (статьи 294, 296).
Средства местного бюджета и иное муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляют муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.
По переданному в оперативное управление или хозяйственное ведение муниципальному имуществу плательщиком налога на имущество организаций будет являться его балансодержатель. Снятие с баланса указанного имущества неразрывно связано с передачей прав оперативного управления и хозяйственного ведения новому балансодержателю.
При передаче государственного имущества в муниципальную казну следует учитывать положения п. 4 Методических указаний по внедрению Инструкции по бюджетному учету (утв. приказом Минфина России от 24.02.2005 N 26н), согласно которому вновь вводимые объекты бюджетного учета (в частности, имущество государственной и муниципальной казны) принимаются к бюджетному учету уполномоченной организацией, в ведении которой находятся вопросы по управлению государственным имуществом.
Имущество казны субъекта Российской Федерации (муниципального образования) следует учитывать на балансе исполнительного органа государственной власти (местного самоуправления), на который возложены функции управления и распоряжения государственным (муниципальным) имуществом, в том числе имуществом казны субъекта Российской Федерации (муниципального образования).
Объекты муниципальной казны следует отражать и учитывать на балансе Комитета по управлению имуществом на соответствующих счетах аналитического учета счета 010000000 "Нефинансовые активы" в порядке, установленном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 2004 г. N 70н "Об утверждении инструкции по бюджетному учету", регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета имущества в бюджетных организациях.
Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Следовательно, объекты муниципальной казны, учитываемые на счете 010000000 в качестве основных средств впредь до их закрепления в соответствии с пунктом 4 статьи 214 Гражданского кодекса Российской Федерации за государственными предприятиями и учреждениями в форме оперативного управления или хозяйственного ведения, будут являться объектом налогообложения налогом на имущество организаций у исполнительного органа государственной власти (местного самоуправления), на который возложены функции управления и распоряжения государственным (муниципальным) имуществом.
Одновременно сообщаем, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется российской организацией отдельно в отношении имущества, находящегося по месту нахождения:
- организации;
- каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации и вне места нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Таким образом, налоговая база по недвижимому имуществу определяется по месту его фактического нахождения.
Обращаем ваше внимание на то, что согласно п. 2 ст. 12 Закона Московской области "О льготном налогообложении в Московской области" бюджетным учреждениям предоставляются налоговые льготы в виде освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, закрепленного за ними на праве оперативного управления и используемого ими для нужд культуры, искусства, образования, физической культуры, спорта, здравоохранения, социального обеспечения, осуществления управленческих функций и функций государственного надзора (контроля) .
Заместитель руководителя
Управления ФНС России
по Московской области
С.А. Смирнов