Письмо УФНС РФ по Московской обл. от 05.10.2006 г № 22-22-И/0459
О комиссионном вознаграждении банку за выдачу банковской гарантии
Управление ФНС России по Московской области сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 8 статьи 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" выдача банковских гарантий относится к банковским операциям (далее - Закон N 395-1).
Деятельность банков (в том числе перечень банковских операций и других сделок кредитной организации) также регулируется Федеральным законом N 395-1.
Согласно пункту 1 статьи 329 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) банковская гарантия является одним из способов обеспечения исполнения обязательства.
На основании статьи 368 ГК РФ в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования об ее уплате.
Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства). За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение (пункт 2 статьи 369 ГК РФ).
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 340 Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ (ред. от 18.02.2006) одним из способов обеспечения уплаты таможенных платежей является банковская гарантия.
В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Согласно статье 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ и подлежащей налогообложению.
Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ), определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (статья 247 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами являются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные организацией. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ определено, что к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы организации на оплату услуг банков.
Следует иметь в виду, что в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ включаются расходы по оплате услуг банков, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). В остальных случаях затраты по оплате услуг банков учитываются в составе внереализационных расходов на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по Московской области
С.А. Смирнов