Письмо УФНС РФ по Московской обл. от 11.10.2006 г № 22-19-И/0470
О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Управление ФНС России по Московской области <...> сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности, оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
При этом статьей 346.27 НК РФ определено, что к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.
Под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.
Статьей 346.27 НК РФ установлено, что объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, признается объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания.
Следовательно, осуществляемая ЗАО предпринимательская деятельность по реализации собственной кулинарной продукции (полуфабрикаты, кондитерские изделия) на предприятии общественного питания, то есть на объекте ее изготовления и потребления (кафе-пиццерия), относится к услугам общественного питания и подлежит налогообложению в соответствии с главой 26.3 НК РФ.
В отношении предпринимательской деятельности по реализации продукции общественного питания через магазины, лотки, палатки и другие объекты организации розничной торговли следует иметь в виду следующее.
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в т.ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
Следовательно, реализация кулинарной продукции ЗАО через магазин розничной торговли не относится к виду предпринимательской деятельности, подпадающему под действие главы 26.3 НК РФ, и доходы, извлекаемые от реализации продукции собственного производства в магазине, как и доходы, получаемые от реализации кулинарной продукции собственного производства при поставках в магазин, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.
Исходя из вышеизложенного, реализация кулинарной продукции, произведенной кафе-пиццерией ЗАО, через собственный магазин подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Согласно пункту 6 статьи 346.26 НК РФ при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по Московской области
С.А. Смирнов