Письмо УФНС РФ по Московской обл. от 25.10.2006 г № 21-26-И/1265
О налоге на добавленную стоимость
Управление ФНС России по Московской области сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
В пункте 1 статьи 171 Кодекса установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
Налогоплательщик имеет право на применение налоговых вычетов, установленных статьей 171 Кодекса, при выполнении всех требований, установленных налоговым законодательством по применению налога на добавленную стоимость.
Следовательно, налогоплательщик может применить в определенном налоговом периоде налоговый вычет только в размере той суммы, на которую он имеет право в соответствии с нормами, установленными налоговым законодательством.
В пункте 10 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ) установлено, что налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу указанного Закона момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года равными долями.
Таким образом, в рассматриваемом случае у налогоплательщика возникает право применения налогового вычета в каждом месяце первого полугодия 2006 года в отношении суммы налога, равной 1/6 от сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг).
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года, одним из основных требований применения налоговых вычетов являлся факт оплаты налогоплательщиком предъявленных ему продавцом товаров (работ, услуг) сумм НДС.
В случае произведенной налогоплательщиком оплаты в одном из шести налоговых периодов, сумма НДС по которой превышает сумму НДС, рассчитанную в соответствии с пунктом 10 статьи 2 Закона N 119-ФЗ, налогоплательщик имеет право применения налогового вычета в отношении фактически уплаченной суммы налога. Если же сумма НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) меньше суммы налога, исчисленной в соответствии с пунктом 10 статьи 2 Закона N 119-ФЗ, то право применения налогового вычета возникает только в отношении рассчитанной 1/6.
Таким образом, в последнем месяце, рассчитанном в соответствии с нормами пункта 10 статьи 2 Закона N 119-ФЗ, налогоплательщик имеет право применить налоговый вычет в отношении неоплаченных сумм, размер которого не должен превышать 1/6 от суммы кредиторской задолженности, определенной на 1 января 2006 года.
Учитывая изложенное, на основании пункта 1 статьи 81 Кодекса необходимо внести соответствующие изменения в ранее представленные налоговые декларации тех налоговых периодов, в которых налогоплательщик имел право применения налоговых вычетов в соответствии с налоговым законодательством.
Заместитель руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по Московской области
С.А. Смирнов