Письмо УФНС РФ по Московской обл. от 02.11.2006 г № 22-19-И/0512
Об упрощенной системе налогообложения
Управление Федеральной налоговой службы России по Московской области сообщает следующее.
В соответствии с п. 6 статьи 346.18 НК РФ (далее - Кодекс) налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном указанным пунктом.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Кодекса. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке единого налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Минимальный налог является не дополнительным налогом помимо единого налога, а по существу лишь формой единого налога.
При этом сумма минимального налога сравнивается с суммой налога, исчисленного в общем порядке, которую предполагается также уплатить по итогам налогового периода.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 статьи 346.18 НК РФ.
В силу статьи 346.19 Кодекса налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и использующая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в случае превышения расходов над доходами по итогам за 2005 год обязана уплатить минимальный налог в размере 1 процента от суммы доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 Кодекса. Такая организация имеет право включить сумму уплаченного за 2005 год минимального налога в расходы при исчислении налоговой базы по единому налогу по итогам за 2006 год и последующие налоговые периоды, а также увеличить сумму убытков, полученных в 2005 году (п. 6 статьи 346.18 Кодекса).
Кроме того, необходимо иметь в виду, что ст. 78 Кодекса определено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. При этом зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.
Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.
Заместитель
руководителя УФНС России
по Московской области
С.А. Смирнов