Письмо УФНС РФ по Московской обл. от 19.02.2007 г № 20-17/0343
О земельном налоге
Управление ФНС России по Московской области сообщает следующее.
Вопросы обложения земельным налогом садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих товариществ регламентировались до 1 января 2005 г. Законом Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон). Начисление земельного налога производилось со всей площади земельного участка товарищества, в том числе и с площадей земель общего пользования, за исключением площадей, закрепленных за физическими лицами.
После получения гражданами - членами товариществ свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками исчисление земельного налога производилось по каждому из них налоговыми органами.
С 1 января 2006 г. введена в действие глава 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При этом Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ Закон N 1738-1 признан утратившим силу.
В соответствии со ст. 387 НК РФ земельный налог относится к местным налогам, устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
До выдачи членам садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих товариществ свидетельств на право собственности на землю, право пожизненного наследуемого владения плательщиками земельного налога являются товарищества, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы как за земли общего пользования, так и за земли, права на которые не оформлены членами садоводческих товариществ в установленном законодательном порядке.
Таким образом, в случае использования земельных участков физическими лицами - членами садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих товариществ при наличии у них права собственности или постоянного (бессрочного) пользования (возникшего до введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации) и пожизненного наследуемого владения на земельные участки и документов, их удостоверяющих (в том числе выданных до принятия Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"), в том числе актов, изданных органами местного самоуправления о предоставлении земельных участков, плательщиками земельного налога являются физические лица - собственники земельных участков.
При этом следует иметь в виду, что, если расчет налоговой базы и суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (ст. 57 НК РФ).
Уплата данного налога осуществляется на основании налоговых уведомлений на уплату земельного налога, исчисленного по сведениям, представляемым налоговым органам органами Роснедвижимости, Росрегистрации и органами местного самоуправления.
На основании статьи 390 НК РФ налоговой базой для исчисления земельного налога является кадастровая стоимость земельного участка.
Кадастровая стоимость земельных участков определяется по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель. Сведения о стоимости земельных участков содержатся в государственном земельном кадастре (Федеральный закон от 02.01.2000 N 28-ФЗ "О государственном земельном кадастре").
Государственную кадастровую оценку земель и представление ее результатов в налоговые органы в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляет Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости (Роснедвижимость) (Положение о Федеральном агентстве кадастров объектов недвижимости, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 19.08.2004 N 418).
Порядок проведения государственной оценки земель всех категорий на территории Российской Федерации для целей налогообложения земельным налогом определяется Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316.
Согласно п. 2 ст. 387 НК РФ при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
В соответствии со статьей 391 главы 31 НК РФ при налогообложении земельным налогом для некоторых категорий физических лиц предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму - в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.
Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.
Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п. 6 ст. 391 НК РФ).
В том случае, если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю. В этом случае налог не уплачивается вообще.
Заместитель
руководителя УФНС России
по Московской области
Б.А. Курочкин