Письмо УФНС РФ по Московской обл. от 09.03.2007 г № 24-17/0201
Об упрощенной системе налогообложения
Управление ФНС России по Московской области сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
При этом согласно пункту 6 статьи 346.21 Кодекса единый налог, исчисленный в связи с применением упрощенной системы налогообложения, индивидуальный предприниматель должен уплачивать по месту жительства.
Уплата единого налога на вмененный доход в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Кодекса производится по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению данным налогом.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 4 ст. 346.26 Кодекса уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) предусматривает замену уплаты единого социального налога (далее - ЕСН) в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.
В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ЕСН.
Вместе с тем за налогоплательщиками, перешедшими на ЕНВД и УСН, сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы на ОПС) в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
В соответствии с п. 3 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.32 Кодекса сумма налога, исчисленная налогоплательщиками на ЕНВД и УСН за налоговый период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на ОПС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
В соответствии с п. 1 ст. 83 Кодекса постановка на учет в налоговом органе индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства.
Таким образом, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы ЕНВД либо УСН, должны уплачивать страховые взносы на ОПС, а также представлять расчеты авансовых платежей (декларации) по указанным страховым взносам в налоговый орган по месту жительства.
В соответствии со статьей 346.14 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут выбрать в качестве объекта налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно пункту 3 статьи 346.21 Кодекса налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому налогу исходя из ставки единого налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания, соответственно, первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по единому налогу.
При этом сумма единого налога (авансовых платежей по единому налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
Уменьшение суммы налога производится на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности без уменьшения суммы пособия на сумму исчисленного с нее налога на доходы с физических лиц.
Субъекты упрощенной системы налогообложения, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывают в расходах суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам, в соответствии с подп. 6 и 7 п. 1 статьи 346.16 Кодекса применительно к порядку, установленному статьей 255 и подп. 48.1 п. 1 статьи 264 Кодекса для исчисления налога на прибыль организаций.
Налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, исходя из пункта 7 статьи 346.26, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
В связи со статьей 346.32 Кодекса сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
Сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период) на дату представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Заместитель
руководителя УФНС России
по Московской области
Б.А. Курочкин