Письмо УФНС РФ по Московской обл. от 02.04.2007 г № 18-18/0138@
О едином социальном налоге
Управление ФНС России по Московской области сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для налогоплательщиков-организаций объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса в объект налогообложения по ЕСН у налогоплательщиков-организаций не включаются выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, т.е. норма п. 3 ст. 236 Кодекса распространяется только на организации, формирующие базу по налогу на прибыль.
В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника.
Нормы родительской платы регламентировались до 2007 года постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 06.03.92 N 2464-1 "Об упорядочении платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях и о финансовой поддержке системы этих учреждений", с 01.01.2007 - Законом Российской Федерации от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании". А именно: размер платы, взимаемой с родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, находящихся в том числе на балансе органов исполнительной власти, должен быть не более 20%, а с родителей (законных представителей), имеющих трех и более несовершеннолетних детей, - 10 процентов указанных затрат.
Таким образом, взимание родительской платы направлено на оплату 10-20% расходов по содержанию ребенка в дошкольном учреждении.
Освобождение от уплаты родительской платы за содержание детей конкретных работников дошкольных учреждений означает, что расходы дошкольного учреждения по содержанию указанных детей в полном объеме будут произведены за счет организации, в том числе и в части денежных средств, которые не поступили в качестве родительской платы.
Учитывая изложенное, суммы родительской платы, не подлежащие внесению отдельной категорией работников дошкольного учреждения и фактически оплаченные самим дошкольным учреждением, являются доходом работника в натуральной форме (п. 1 ст. 237 Кодекса).
Так как расходы по содержанию детей работников, освобожденных от уплаты родительской платы, осуществляются за счет бюджетных средств, то указанные суммы подлежат включению в объект налогообложения ЕСН без применения п. 3 ст. 236 Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по Московской области
Б.А. Курочкин