Письмо УФНС РФ по Московской обл. от 10.07.2007 г № 24-17/0536
О налоге на прибыль
Управление Федеральной налоговой службы по Московской области <...> сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).
При определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля необходимо учитывать Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Министерством транспорта РФ 29.04.2003 (руководящий документ Р3112194-0366-03).
В вышеуказанном документе установлены нормы расхода топлива для каждой модели, марки, модификации эксплуатируемых автомобилей, соответствующие определенным условиям работы автомобильных транспортных средств согласно их классификации и назначению.
Базовая норма расхода топлива зависит от конструкции автомобиля и его агрегатов, категории, типа назначения автомобильного подвижного состава (легковые, автобусы, грузовые и т.д.), от вида используемого топлива и учитывает снаряженное состояние автомобиля, типизированный маршрут и режим движения в эксплуатации. Норма на транспортную работу включает базовую норму и зависит от грузоподъемности, или от нормируемой загрузки, или от конкретной массы перевозимого груза, с учетом условий эксплуатации автотранспортного средства.
Следовательно, нормы расхода топлива для конкретного автомобиля в организации зависят от условий эксплуатации, состояния дорог, климатических и других эксплуатационных факторов, различающихся в разных регионах страны.
Основным документом, на основании которого определяется расход и списание бензина, является путевой лист, типовая форма которого (по видам автомобилей) утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.97 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".
Для списания израсходованного топлива в путевых листах указываются пробег автотранспортного средства, время выезда из гаража и пункт следования. Кроме того, в путевых листах фиксируются марка и количество горючего, его остаток при выезде и при возвращении, расход по норме и фактический, определяется экономия или перерасход горючего. Если путевой лист не содержит данной информации, то он не подтверждает использование автомобиля для производственной деятельности.
Таким образом, на основании путевого листа всегда можно определить, в каком городе эксплуатировался автомобиль. Если автомобиль эксплуатировался в г. Москве, для него необходимо применять нормы расхода топлива, установленные Правительством г. Москвы.
Заместитель руководителя
Управления Федеральной налоговой службы
по Московской области
Е.А. Муравьева