Письмо ОПЕРУ Московского ГТУ ЦБ РФ от 04.12.2007 г № 33-02-37/85489
О порядке учета расчетных документов по внебалансовому счету N 90901
На основании письма Московского ГТУ Банка России N 10-4-05/84536 от 30.11.2007 Операционное управление Московского ГТУ Банка России доводит до вашего сведения разъяснения Банка России о порядке бухгалтерского учета расчетных документов, учитываемых в картотеке к внебалансовому счету N 90901, изложенные в совместном письме Департамента бухгалтерского учета и отчетности, Департамента регулирования расчетов и Юридического департамента от 07.11.2007 N 18-1-2-7/1863.
На счете N 90901 следует учитывать две картотеки расчетных документов: по расчетным документам, ожидающим акцепта для оплаты, с открытием лицевых счетов по срокам платежа и по расчетным документам, ожидающим разрешения на проведение операций, с открытием лицевых счетов по каждому счету плательщика, по которому имеется решение о приостановлении операций по счету, в установленных законодательством Российской Федерации случаях.
Под "разрешениями на проведение операций в установленных законодательством Российской Федерации случаях" следует понимать разрешения соответствующих органов и инстанций государственной власти Российской Федерации, которым в соответствии с законодательством предоставлено право на приостановление проведения операций по банковским счетам.
Для учета документов, ожидающих разрешения на проведение операций, следует открывать отдельные лицевые счета по каждому плательщику без указания сроков, т.к. конкретный срок получения разрешения неизвестен.
На счет N 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" сумма со счета N 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты" (лицевой счет для учета документов, ожидающих разрешения на проведение операций) переносится, когда к моменту получения разрешения отсутствуют денежные средства на банковском счете плательщика.
Если в момент нахождения расчетного документа в картотеке к внебалансовому счету N 90902 вводится ограничение на распоряжение соответствующим счетом, то его учет следует перенести на счет N 90901 (лицевой счет для учета документов, ожидающих разрешения на проведение операций). При этом очередность первоначального поступления расчетных документов должна быть сохранена.
Если в момент нахождения расчетного документа, ожидающего акцепта, в картотеке к внебалансовому счету N 90901 вводится ограничение на распоряжение соответствующим счетом, то его учет в случае получения акцепта следует перенести на новый лицевой счет для учета документов, ожидающих разрешения на проведение операций.
В случае приостановления операций по счету клиента и наличия расчетных документов, ожидающих акцепта для оплаты, учитываемых на внебалансовом счете N 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты" по срокам платежа, необходимо сначала получить заявление клиента об акцепте или отказе от акцепта (полном или частичном), а при отсутствии заявления ожидать истечение срока акцепта. При поступлении заявления о полном отказе от акцепта или по истечении срока акцепта расчетные документы возвращаются банку-эмитенту в соответствии с нормами пп. 10.8, 10.10 части I Положения N 2-П.
В зависимости от вида ограничений операций по счету акцептованные платежные требования (полностью или частично) могут быть:
- предъявлены к счету клиента в случае ареста определенной суммы денежных средств и наличия свободных денежных средств для оплаты;
- отнесены на новый лицевой счет по внебалансовому счету N 90901 без указания срока оплаты в случае приостановления операций по банковскому счету как при наличии на нем денежных средств, так и при их отсутствии, до получения решения налогового органа об отмене приостановления операций.
Что касается приостановления операций по банковскому счету клиента, то в соответствии с разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации о применении статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации, изложенных в письмах от 12 июля 2007 г. N 03-02-07/1-325 и от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/1-365, то пунктом 2 вышеуказанной статьи установлено, что приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае неисполнения им требования об уплате налога, пеней и штрафа означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке. Следовательно, приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
Что касается порядка оформления платежных документов, то в соответствии с п. 1.9.2 части III Положения N 205-П операции, совершаемые без документов клиентов банка, оформляются документами, составляемыми кредитной организацией согласно требованиям Положения и нормативных документов Банка России по отдельным операциям.
В связи с тем, что в настоящее время порядок частичной оплаты расчетных документов, находящихся в картотеке к внебалансовому счету N 90901, нормативными актами не урегулирован, полагаем возможным вести учет аналогично порядку, установленному пунктом 8.10 Положения Банка России от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации".
Также обращаем внимание, что Указанием Банка России от 11.10.2007 N 1893-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" внесены изменения в п. 9.11 части II Положения Банка России от 26.03.2007 N 302-П.