Письмо УМНС РФ по Московской обл. от 10.08.2004 г № 04-23/16171
О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Управление МНС России по Московской области сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом Российской Федерации от 31.12.2002 N 191-ФЗ) одним из видов деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, является розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно статье 346.27 для целей применения главы 26.3 Кодекса под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, следовательно, розничная торговля, осуществляемая с использованием иных форм расчетов (безналичной, смешанной), не переводится на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иными режимами налогообложения.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения.
В целях главы 26.3 под "смешанной формой" расчетов понимается использование наличной и безналичной формы расчетов при заключении между продавцом и покупателем договора розничной купли-продажи, предметом которой является выполнение работ и оказание услуг, связанных с передачей покупателям на платной основе любых вещей, относящихся в соответствии с правилами, предусмотренными статьей 129 Гражданского кодекса, к товарам, за исключением тех вещей, нахождение которых в обороте законом не допускается либо ограничено, а также вещей и имущества, обращение которых регулируется федеральным законодательством (деньги, ценные бумаги, исключительные права и т.п.), то есть оплата за один и тот же товар производится как в наличной, так и безналичной форме.
При этом ГК РФ не предусмотрено определение дохода от реализации одной части единицы товара по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а другой - по общей системе налогообложения.
Исходя из этого организации в части реализации книг и канцелярских товаров покупателям с использованием смешанных форм расчетов (когда оплата за один и тот же товар производится как в наличной, так и в безналичной форме) не подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и должны производить уплату всех видов налогов в этом случае по общей системе налогообложения, начиная с начала налогового периода, то есть с 01.01.2004.
Одновременно с этим сообщаем, что налогообложение доходов, полученных от реализации товаров с использованием других форм расчетов, не зависит от наличия в предприятии реализации товаров с использованием смешанных форм расчетов.
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам
по Московской области
И.А. Сорокина