Письмо УФНС РФ по Московской обл. от 09.12.2004 г № 19-29
Об уплате акцизов
О налогообложении акцизами денатурированной спиртосодержащей, парфюмерно-косметической продукции Управление Федеральной налоговой службы по Московской области сообщает следующее.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов признается подакцизным товаром.
В соответствии с абзацем 5 подпункта 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл, не рассматривается как подакцизные товары.
Таким образом, для получения льгот по уплате акцизов по спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции налогоплательщик должен представить в налоговый орган регистрационное удостоверение, выданное Минздравом России, в котором указывается, что данная продукция относится к спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции. Кроме того, для признания спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции неподакцизным товаром она должна быть разлита в емкости не более 270 мл.
В отношении налогообложения спиртосодержащей денатурированной продукции нужно иметь в виду следующее.
Реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции не подлежит налогообложению при условии соблюдения порядка, установленного Федеральным законом от 22.11.95 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (в последней редакции).
В целях статьи 183 Налогового кодекса Российской Федерации спиртосодержащей денатурированной продукцией признается спиртосодержащая непищевая продукция, содержащая денатурирующие добавки в концентрации, исключающей возможность использования этой продукции для производства алкогольной и другой пищевой продукции, изготовленная в соответствии с утвержденными (согласованными) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти нормативными и техническими документами, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенная в Государственный реестр этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья или Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации.
При этом напоминаем, что такое условие освобождения от обложения акцизами реализации спиртосодержащей денатурированной продукции, как наличие специальных разрешений, на ее поставку действовало с 1 января 2001 года.
В соответствии с изменениями, внесенными в главу 22 Налогового кодекса Российской Федерации Законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации", требование о наличии специальных разрешений на поставку указанных видов продукции отменено. Согласно данному Закону с 1 января 2002 года реализация денатурированного этилового спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции должна осуществляться в соответствии с Федеральным законом от 22.11.95 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" .
Одновременно следует отметить, что Федеральным законом от 24.07.2002 N 109-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" указанный порядок реализации (поставок) этилового спирта был изменен. Теперь поставки организациям этилового спирта (в т.ч. денатурата) разрешаются в пределах квот, выданных субъектам Российской Федерации или соответствующим федеральным органам исполнительной власти, при наличии уведомления, то есть документа, разрешающего организации закупать этиловый спирт (в т.ч. денатурат) в пределах выделенных квот на закупку и подтверждающего легальность его оборота. Требования к содержанию и порядку выдачи уведомлений устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Действие же Федерального закона от 22.11.95 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" на деятельность организаций, связанную с производством и оборотом парфюмерно-косметической продукции, прошедшей государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, не распространяется.
Таким образом, налоговой инспекции при определении налоговой базы налогоплательщика следует четко определить вид (наименование) производимой и реализуемой организацией продукции.
Главный
госналогинспектор Управления
Федеральной налоговой службы
по Московской области
С.В. Белякина