Письмо УФНС РФ по Московской обл. от 10.12.2004 г № 04-27/29006
О порядке начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
Управление Федеральной налоговой службы по Московской области сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "ОБ обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Статья 236 Кодекса предусматривает, что объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно статье 188 Трудового кодекса Российской Федерации при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Компенсационная выплата производится на основании приказа руководителя юридического лица - работодателя в случаях, когда должностные обязанности работника связаны со служебными разъездами.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с возмещением иных расходов.
Порядок выплаты компенсации работникам за использование ими легковых автомобилей в служебных целях регламентирован письмом Минфина России от 21.07.92 N 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок".
Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92 установлены нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование легковых автомобилей.
Таким образом, компенсационная выплата за использование личного транспорта работника организации не подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в пределах установленных норм. Сверхнормативные компенсационные выплаты подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по Московской области
И.А. Сорокина