Письмо УМНС РФ по Московской обл. от 02.03.2004 г № 05-15/4877/Г905
О начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплаты, производимые в пользу иностранных граждан
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московской области в связи с поступающими запросами из городов и районов области сообщает следующее.
Вопрос:Являются ли плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2003 налогоплательщики, применяющие специальные режимы налогообложения, с выплат и вознаграждений, начисленных в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории Российской Федерации и работающих по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера?
Ответ: В соответствии со статьей 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно статье 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Российской Федерации, имеют право на трудовую пенсию наравне с гражданами Российской Федерации, за исключением случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" Налогового кодекса Российской Федерации.
Пенсионный фонд Российской Федерации письмом от 04.08.2003 N СД-09-19/8225 в адрес МНС России разъяснил порядок распространения обязательного пенсионного страхования на иностранных граждан.
Так, в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, в том числе работающие по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договорам.
Право на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации реализуется в случае уплаты страховых взносов в соответствии с указанным Федеральным законом.
Согласно Федеральному закону от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" выделяются две формы проживания иностранных граждан на территории Российской Федерации: временная и постоянная.
Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на выплаты, производимые в пользу постоянно или только тех временно проживающих на территории Российской Федерации иностранных граждан и лиц без гражданства, которые являются застрахованными лицами и в отношении которых Пенсионным фондом Российской Федерации ведется персонифицированный учет в соответствии с Федеральным законом от 01.04.96 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".
Основание: письмо МНС России от 27.02.2004 N 05-1-05/81.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по Московской области
Б.П. Чаплыгин