Письмо УМНС РФ по Московской обл. от 02.03.2004 г № 04-27/01120/Г797
Об упрощенной системе налогообложения
Управление МНС России по Московской области сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Налоговые вычеты согласно п. 1 ст. 172 производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в специально оговоренных случаях. Таким образом, можно говорить о следующих условиях принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг):
- покупатель является плательщиком НДС и по итогам отчетного периода исчисляет сумму НДС в порядке, установленном ст. 166 НК РФ;
- товары (работы, услуги) оплачены;
- товары (работы, услуги), принятые к учету, предполагается использовать для операций, подлежащих обложению НДС;
- имеется счет-фактура.
Только выполнение всех перечисленных условий дает право на вычет сумм налога и в том периоде, в котором были выполнены все эти условия. В представленном вопросе услуги, выполненные субподрядчиком, были сданы в полном объеме в ноябре 2003 г. (акт выполненных работ от 25.11.2003, счет-фактура представлена), однако оплачены они не были и право на применение вычета у организации не возникло.
Учитывая изложенное, при оплате в 2004 г. услуг, оказанных в 2003 г., НДС по ним к вычету не принимается, т.к. организация с 01.01.2004 перешла на упрощенную систему налогообложения, а организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Сообщаем также, что Управлением МНС России по Московской области был направлен запрос в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по вопросу включения организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в материальные расходы затрат налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.
Заместитель
руководителя УМНС России
по Московской области
советник налоговой службы РФ I ранга
И.А. Сорокина