Письмо УФНС РФ по Московской обл. от 11.05.2006 г № 19-46-И/0524@
О налоге на имущество предприятий
Управление ФНС России по Московской области, рассмотрев письмо относительно льготного налогообложения имущества, разъясняет следующее.
Согласно пункту "и" статьи 4 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (далее - Закон) налогом на имущество предприятий не облагается имущество общественных организаций инвалидов, а также других организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников.
Под общим числом работников понимается среднесписочная численность работников организации, в которую включаются работники, состоящие в штате, а также совместители (без внутренних) и работники, выполняющие работу по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
При определении права на получение указанной льготы следует исходить из среднесписочной численности организации, исчисленной за тот же период, за который составляется расчет налога на имущество предприятий. Если в отчетном периоде численность инвалидов, исчисленная нарастающим итогом, составила менее 50 процентов, то за этот отчетный период льгота по налогу на имущество предприятий не предоставляется. При этом перерасчет по налогу за предыдущие отчетные периоды не производится.
Частью 2 ст. 4, частями 1, 2 ст. 15, статьей 76 Конституции Российской Федерации, п. "в" ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 06.10.99 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" установлено, что одним из принципов деятельности органов государственной власти субъекта Российской Федерации является верховенство Конституции Российской Федерации и федеральных законов на всей территории Российской Федерации.
Таким образом, исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации имеют право принимать законы в пределах своей компетенции, если они наделены такими полномочиями федеральными законами, в рамках федерального законодательства и не противоречащие ему.
В соответствии со ст. 5 Закона Московской области от 28.07.1997 N 39/97-ОЗ "О льготном налогообложении в Московской области" (далее - Закон Московской области) законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Согласно ст. 17 Закона Московской области льготы предоставляются организациям, применяющим труд пенсионеров по инвалидности и старости в виде освобождения от уплаты налога на имущество организаций в части средств, зачисляемых в областной бюджет. Данная льгота дополняет льготу, утвержденную федеральным законодательством (Законом), и может быть предоставлена при условиях, оговоренных в пунктах данной статьи.
Исходя из вышеизложенного, если организацией соблюдено условие о доле инвалидов, необходимое для использования налоговой льготы, т.е. инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников, льгота заявлена правомерно.
Обращаем внимание, что для подтверждения правомерности заявленной льготы необходимо проверить табели учета использования рабочего времени за проверяемый период, а при расчете среднесписочной численности работников следует руководствоваться Инструкцией, утвержденной постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. N 121 (инструкция утратила силу в связи с изданием постановления Госкомстата Российской Федерации от 24.07.2003 N 71).
Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 04.08.2003 N 72 утвержден Порядок заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения.
Заместитель
руководителя УФНС России
по Московской области
С.А. Смирнов