Письмо УФНС РФ по Московской обл. от 19.07.2006 г № 22-19-И/0309
Об упрощенной системе налогообложения
Управление ФНС России по Московской области сообщает следующее.
1.Согласно п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила.
Не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения.
В соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ, п. 2 ст. 346.25 НК РФ изложен в следующей редакции и вступает в действие с 01.01.2006:
"организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:
- признается в составе доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права".
Кроме того, в силу п. 10 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.
Согласно подп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) по доходам прошлых лет.
Следовательно, если по правилам налогового учета денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, не были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, их следует учитывать при формировании налоговой базы после перехода на общий режим налогообложения.
Налогоплательщики, применяющие единый налог, признают доходы и расходы, как это установлено статьей 346.17 НК РФ, кассовым методом, в соответствии с которым датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Учитывая вышеизложенное, оплата, полученная в период применения общего режима налогообложения за выполненные строительные работы в период применения упрощенной системы налогообложения при исчислении налога на прибыль, учитывается в составе доходов на основании подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ.
Указанная оплата признается внереализационным доходом в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде, на дату его получения (п. 10 ст. 250 и подп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ).
2.Организации, применяющие в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Заместитель
руководителя УФНС России
по Московской области
С.А. Смирнов