Письмо УФНС РФ по Московской обл. от 23.08.2006 г № 19-47-И/0982@
О земельном налоге
Управление ФНС России по Московской области сообщает следующее.
При предоставлении льготы по земельному налогу следует исходить из нормы, определенной ст. 56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), которой установлено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
В соответствии со статьями 1 и 15 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон) использование земли в Российской Федерации является платным. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи облагаются ежегодным земельным налогом. Основанием для установления налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования земельным участком.
Земельный налог исчислялся исходя из налоговой базы (площади земельного участка, облагаемой налогом), утвержденных ставок земельного налога и налоговых льгот.
Согласно п. 2 ст. 39 Закона Московской области от 28 июля 1997 г. N 39/97-ОЗ "О льготном налогообложении в Московской области" льготы лицам, на которых распространяется действие Федерального закона от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах", предусматриваются в виде уменьшения суммы земельного налога за земли городов на 50 процентов в части средств, поступающих в областной бюджет.
Данный Закон утратил силу с 1 января 2005 года в связи с принятием нового Закона Московской области от 24.11.2004 N 151/2004-ОЗ "О льготном налогообложении в Московской области".
С 1 января 2005 г. вступила в силу гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которой земельный налог устанавливается в качестве местного налога и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.
На территории Московской области вступила в силу и вводится в действие с 1 января 2006 г. гл. 31 "Земельный налог" Кодекса согласно принятым нормативно-правовым актам представительных органов муниципальных образований.
В соответствии с п. 5 статьи 391 Кодекса налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении, ряду категорий налогоплательщиков:
- Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
- инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
- инвалидов с детства;
- ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий.
В том случае если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю. Именно в этом случае земельный налог не уплачивается.
Вдовам участников Великой Отечественной войны уменьшение налоговой базы в действующем законодательстве не предусмотрено.
В соответствии с пунктом 2 статьи 387 главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Заместитель руководителя
УФНС России по Московской области
А.Ф. Боев