Письмо УМНС РФ по Московской обл. от 19.04.2004 г № 05-15/8585
О порядке налогообложения доходов физических лиц
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московской области в связи с поступающими запросами из городов и районов области разъясняет следующее.
Вопрос:Включаются ли выплаты на питание работникам в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу (далее - ЕСН)?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 211 Кодекса установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Учитывая изложенное, оплата предприятием питания работника является доходом физического лица в натуральной форме и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке, кроме случаев, когда бесплатное питание предоставляется работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Выплатами, уменьшающими (не уменьшающими) налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено главой 25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
Следовательно, при решении вопроса о налогообложении выплат (в том числе в виде дотаций на питание) ЕСН их необходимо классифицировать в соответствии с нормами главы 25 Кодекса.
Основание: письмо МНС России от 08.04.2004 N 04-2-09/229.
Заместитель руководителя Управления
Министерства РФ по налогам и сборам
по Московской области
Б.П. Чаплыгин