Письмо УФНС РФ по Московской обл. от 25.01.2007 г № 24-17/0057
О едином налоге на вмененный доход
Управление ФНС России по Московской области <...> сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 346.26 Налогового кодекса (далее - НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163, по коду ОКУН 010000 "Бытовые услуги".
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.
<...> Организация осуществляет строительство индивидуальных жилых домов по индивидуальным заказам физических и юридических лиц.
В случае когда заказчиком выступает предприниматель без образования юридического лица, необходимо учитывать следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ под физическим лицом понимается гражданин РФ, иностранный гражданин и лицо без гражданства.
Индивидуальный предприниматель определен положениями этого же пункта как физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Кроме того, данной статьей определено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
Таким образом, НК РФ разграничивает понятия "физическое лицо" и "индивидуальный предприниматель".
Кроме того, правоотношения между потребителями и исполнителями в сфере бытового обслуживания регулируются нормами гражданского законодательства о бытовом подряде и возмездном оказании услуг (параграф 2 гл. 37, гл. 39 Гражданского кодекса (далее - ГК РФ), а также Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства РФ от 15.08.97 N 1025.
Так, из положений пункта 1 статьи 730 ГК РФ, пункта 1 Правил следует, что под потребителем бытовых услуг понимается гражданин, имеющий намерение заказать либо заказывающий или использующий работы (услуги), предназначенные для удовлетворения его бытовых или личных потребностей и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Исходя из вышеизложенного, определение "бытовые услуги", содержащееся в статье 346.27 НК РФ, исключает возможность применения ЕНВД в случае, если заказываемые потребителем - физическим лицом услуги предназначены для использования в предпринимательской деятельности.
В этом случае соответствие вида и содержания оказанных услуг к классифицированным в ОКУН бытовым услугам для целей ЕНВД отношения не имеет.
<...> Индивидуальный предприниматель является заказчиком жилого комплекса. Кроме того, договором строительного подряда предусмотрено благоустройство территории жилого комплекса (озеленение, установка детской площадки и т.д.). Следовательно, данный жилой комплекс предназначен для осуществления заказчиком предпринимательской деятельности.
Таким образом, деятельность по строительству жилого комплекса не относится в целях налогообложения ЕНВД к бытовым услугам и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения".
Дополнительно сообщаем, что деятельность по строительству гостиницы также подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения", поскольку по коду ОКУН 010000 "Бытовые услуги" данный вид деятельности не предусмотрен.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по Московской области
Б.А. Курочкин