Письмо УФНС РФ по Московской обл. от 01.02.2007 г № 23-26/0130
О налоге на добавленную стоимость
Управление ФНС России по Московской области <...> по вопросу аренды земельного участка у администрации города сообщает следующее.
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость установлен в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Пунктом 3 статьи 161 Кодекса установлено, что при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества исчисление и уплата налога на добавленную стоимость осуществляется арендаторами, являющимися налоговыми агентами.
Однако в соответствии с подпунктом 17 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по оказанию услуг уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в т.ч. платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами).
На основании пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации земля признается природным ресурсом.
Согласно Классификации доходов бюджетов Российской Федерации арендные платежи за земли, находящиеся в государственной собственности, поступают в соответствующие уровни бюджетов Российской Федерации.
Таким образом, если согласно заключенному договору аренды земельного участка, находящегося в государственной собственности, арендодателем выступает непосредственно орган государственной власти, то данная операция в соответствии с подпунктом 17 пункта 2 статьи 149 Кодекса не является объектом налогообложения.
При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 168 Кодекса налоговым агентом (арендатором) выписывается счет-фактура с пометкой "без налога" с соответствующей регистрацией в Книге покупок и Книге продаж.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по Московской области
Б.А. Курочкин