Письмо УФНС РФ по Московской обл. от 19.04.2007 г № 24-17/0311
О налогообложении прибыли
Управление ФНС России по Московской области сообщает следующее.
Определение понятия "благоустройство территории" отсутствует в действующем законодательстве, следовательно, необходимо руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей бухгалтерского и налогового законодательства.
Под затратами на благоустройство следует понимать затраты, направленные на создание удобного, обустроенного с практической точки зрения пространства на территории организации.
Такие затраты непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации. К ним относятся: устройство дорожек, посадка деревьев и кустарников, устройство газонов (т.е. озеленение) и т.п.
Затраты на благоустройство территории могут быть как текущими, так и капитальными.
Для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объекты внешнего благоустройства являются амортизируемым имуществом, не подлежащим амортизации, следовательно, в целях налогообложения прибыли капитальные расходы на их создание (приобретение) в себестоимость не включаются.
Таким образом, затраты на создание объектов внешнего благоустройства, в том числе на устройство дорожек, газонов, посадку кустарников, не учитываются в составе первоначальной стоимости объекта основных средств, а формируют первоначальную стоимость объектов внешнего благоустройства, которые в соответствии с положениями НК РФ являются самостоятельным амортизируемым имуществом, не подлежащим амортизации.
Согласно статье 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Поскольку затраты на озеленение территории не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, то для целей исчисления налога на прибыль они не учитываются в составе расходов.
Исходя из вышеизложенного, затраты на озеленение территории не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по Московской области
Б.А. Курочкин