Письмо УФНС РФ по Московской обл. от 07.09.2011 г № 19-22/47624@
О применении повышающих коэффициентов для исчисления земельного налога
В целях организации деятельности территориальных налоговых органов УФНС России по Московской области (далее - УФНС) по администрированию земельного налога (далее также - налог) в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, учитывая информацию в Аналитическом обзоре по аудиторским проверкам, направленном письмом Межрегиональной инспекции ФНС России по Центральному федеральному округу от 25.08.2011 N 40-1-002/01276дсп@, рекомендуем учитывать следующее.
В соответствии с пунктами 15, 16 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
В целях применения рассматриваемых положений Кодекса обращаем внимание на их изменение в течение определенных налоговых периодов:
| Реквизиты Федерального закона, вносящего изменения | Содержание изменений | Налоговый период, с начала которого применяется редакция нормы |
| Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ | Пункт 15 В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке. В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Пункт 16 В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости | с 01.01.2008 |
| Федеральный закон от 28.11.2009 N 283-ФЗ | Пункт 15 после слов "за исключением индивидуального жилищного строительства," дополнить словами "осуществляемого физическими лицами," | с 01.01.2010 |
| Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ | Пункт 15 после слова "производится" дополнить словами "налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями," | с 01.01.2011 |
Исходя из разъяснений Минфина России от от 19.05.2008 N 03-05-04-02/32, основанных на положениях Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ, нормы пунктов 15 и 16 статьи 396 Кодекса о том, что повышающие коэффициенты применяются начиная с даты государственной регистрации прав на земельный участок для жилищного строительства, используются при исчислении земельного налога (авансовых платежей по налогу) в отношении земельных участков, которые приобретены (предоставлены) и права собственности на которые зарегистрированы за юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями только после 1 января 2008 г.
Положения пунктов 15 и 16 статьи 396 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2008) о применении повышающих коэффициентов с учетом сроков проектирования и строительства применяются при исчислении земельного налога (авансовых платежей по налогу) в отношении земельных участков, которые приобретены и права собственности на которые зарегистрированы юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в 2005-2007 гг.
Кроме того, в отношении земельных участков юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, необходимо учитывать следующее.
Федеральным законом от 28.11.2009 N 283-ФЗ внесено изменение в пункт 15 статьи 396 Кодекса, в соответствии с которым в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
В этой связи в письме Минфина России от 24.03.2010 N 03-05-05-02/17 отмечено, что юридические лица производят исчисление сумм земельного налога (сумм авансовых платежей до налогу) с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства в отношении земельных участков с разрешенным использованием для индивидуального жилищного строительства, права собственности на которые зарегистрированы начиная с 1 января 2010 г.
В целях проведения мероприятий налогового контроля необходимо понимать, что применение указанных повышающих коэффициентов связано с моментом государственной регистрации права на построенный объект недвижимости (далее - регистрация права).
С учетом изложенного для обоснованной проверки представленных налоговых деклараций по налогу налоговому органу необходимо в каждом случае располагать актуальной информацией о наличии/отсутствии регистрации права, основанной на сведениях Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП).
Для оперативного получения сведений из ЕГРП необходимо использовать специализированный Интернет-портал "Электронные услуги", размещенный на официальном Интернет-сайте Росреестра (см. письмо УФНС от 10.08.2011 N 19-27/42555@ "О получении в электронном виде сведений, необходимых для администрирования имущественных налогов, из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним и государственного кадастра недвижимости").
И.о. руководителя
советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 1 класса
В.А. Морозов