Письмо УФНС РФ по Московской обл. от 01.02.2005 г № 21-27/1040
Об НДС с арендных услуг
Управление ФНС России по Московской области по вопросу о порядке определения места реализации услуг при оказании услуг по сдаче в аренду имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
При рассмотрении вопросов, связанных с обложением налогом на добавленную стоимость работ, услуг, реализуемых хозяйствующим субъектам Белоруссии, следует руководствоваться положениями статьи 148 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение настоящего подпункта применяется при оказании услуг по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств.
В соответствии с пунктом 2 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом.
К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.
Таким образом, на территории Российской Федерации налогом на добавленную стоимость не облагаются работы и услуги по предоставлению в аренду движимого имущества, оказываемые российскими налогоплательщиками для хозяйствующих субъектов Республики Беларусь.
Как следует из пункта 4 статьи 148 Кодекса, обязанность подтверждать место оказания услуг возлагается на налогоплательщика. При отсутствии подтверждающих документов местом реализации услуг будет признаваться территория Российской Федерации.
Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
- контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
- документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по Московской области
Б.А. Курочкин