Письмо УФНС РФ по Московской обл. от 01.02.2005 г № 22-19/32867

Об особенностях исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения

Управление ФНС России по Московской области сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 251 главы 25 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
Учитывая вышеизложенное, полученный организацией в ноябре 2004 года аванс за услуги по изготовлению металлического ограждения не может быть признан доходом для целей исчисления налогооблагаемой прибыли за 2004 год и соответственно не возникает обязанность по уплате налога на прибыль по данной операции.
Вместе с тем в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.25 главы 26.2 НК РФ организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующее правило:
- на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения.
Таким образом, аванс, полученный организацией в ноябре 2004 года по договору, исполнение которого будет осуществлено в 2005 году, то есть после перехода на упрощенную систему налогообложения, должен быть включен в состав налогооблагаемой базы при исчислении единого налога в упрощенной системе за I квартал 2005 года.
Дополнительно сообщаем, что порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пеней определен в статье 78 части 1 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по Московской области
И.А. Сорокина