Письмо УМНС РФ по Московской обл. от 27.02.2004 г № 08-16/07-36/3370/Г574
О едином налоге на временный доход, о налоге на игорный бизнес, о налогообложении адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московской области разъясняет следующее.
1.В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК) налогоплательщиками единого налога на вмененный доход (далее - единый налог) являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 данной статьи, в отношении которых на территории данного субъекта Российской Федерации введен единый налог. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с данной статьей вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации по решению субъекта Российской Федерации.
Такой вид предпринимательской деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств, указан в подпункте 6 пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК (далее - глава 26.3 НК).
Законом Московской области "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон Московской области) с 1 января 2003 года на территории Московской области введен единый налог в отношении определенных видов предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории данного субъекта Российской Федерации, в том числе и в отношении оказания автотранспортных услуг.
Учитывая вышеизложенное, индивидуальный предприниматель, эксплуатирующий не более 20 транспортных средств и осуществляющий на основании договора с организацией перевозку пассажиров по Московской области, подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК и Законом Московской области.
Оказание индивидуальным предпринимателем, эксплуатирующим не более 20 транспортных средств, автотранспортных услуг по перевозке пассажиров на основании договора с организацией на территории различных субъектов Российской Федерации подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК, если в соответствующих субъектах Российской Федерации введена система налогообложения в виде единого налога в отношении данного вида деятельности.
2.С 1 января 2004 года вступила в действие глава 29 "Налог на игорный бизнес" НК (далее - глава 29 НК).
В соответствии со статьей 364 НК игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.
Следовательно, игровой автомат с вещевым выигрышем с 1 января 2004 года является объектом игорного бизнеса и облагается налогом на игорный бизнес в соответствии с главой 29 НК.
3.В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. Согласно статье 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 7 Закона N 63-ФЗ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды региональной адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации, а также на содержание адвокатского кабинета. Таким образом, средства на общие нужды региональной адвокатской палаты, отчисляемые адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 7 Закона N 63-ФЗ можно включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном статьей 252 НК.
Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 36 Закона N 63-ФЗ высший орган Федеральной палаты адвокатов - Всероссийский съезд адвокатов - определяет размер отчислений региональных адвокатских палат на общие нужды Федеральной палаты адвокатов исходя из численности адвокатских палат. Закон N 63-ФЗ не обязывает адвокатов делать отчисления на общие нужды Федеральной палаты адвокатов. Таким образом, нет оснований уменьшать налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на сумму отчислений, произведенных адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, на нужды Федеральной платы адвокатов.
4.В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Закона N 63-ФЗ адвокатская деятельность не является предпринимательской.
Однако в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК) институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК. Понятия, используемые для целей НК, определены в пункте 2 настоящей статьи.
С вступлением в силу Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" с 1 января 2004 года в соответствии с абзацем четвертым пункта 2 статьи 11 НК к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
Согласно пункту 1 статьи 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК (далее - глава 26.2 НК) упрощенную систему налогообложения могут применять организации и индивидуальные предприниматели.
Перечень лиц, которые в соответствии с пунктом 3 статьи 346.12 главы 26.2 НК не вправе применять упрощенную систему налогообложения, является закрытым. Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не указаны в этом перечне.
Учитывая вышеизложенное, данная категория налогоплательщиков вправе применять упрощенную систему налогообложения с 1 января 2004 года при условии соблюдения положений главы 26.2 НК.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по Московской области
И.А. Сорокина