Письмо УФНС РФ по Московской обл. от 13.07.2005 г № 22-19-И/0123
О налоге на прибыль
Управление ФНС России по Московской области сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Статьей 809 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения, ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Пунктом 6 статьи 250 Кодекса установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Таким образом, при исчислении налоговой базы по прибыли доходами у организации-заимодавца признаются только полученные проценты, то есть проценты, фактически уплаченные физическим лицом-заемщиком, по заключенному договору займа.
Однако согласно пункту 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре предоставления кредитной карты.
Налог на доходы физических лиц с материальной выгоды по заемным средствам рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно. Однако согласно статье 29 Кодекса налогоплательщик вправе уполномочить юридическое лицо или индивидуального предпринимателя уплатить налог на доход с материальной выгоды в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. Уполномоченный представитель физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.
Если налогоплательщик уполномочит организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, в качестве представителя налогоплательщика, то налог с материальной выгоды будет исчислять, удерживать и перечислять организация, выдавшая ему эти средства.
Налогообложение материальной выгоды по заемным средствам распространяется на все случаи получения таких средств от предприятий, учреждений и организаций независимо от наличия трудовых и приравненных к ним отношений между ссудополучателем и заемщиком.
В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.
Исходя из изложенного в данном случае исчисление налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), производится по ставке 13 процентов.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по Московской области
И.А. Сорокина