Письмо УФНС РФ по Московской обл. от 18.08.2005 г № 18-16-И/0315
В отношении исчисления физического показателя базовой доходности при уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
УФНС России по Московской области, рассмотрев ваше письмо в отношении порядка исчисления физического показателя базовой доходности при уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, который подлежит применению при осуществлении вами предпринимательской деятельности, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 ст. 346.26 НК, в том числе и розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров.
Согласно ст. 346.27 НК для целей применения главы 26.3 НК используются следующие понятия.
Стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, имеющие замкнутый объем, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. Данное определение соответствует и Государственному стандарту Российской Федерации Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения".
К такой категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.
Магазин - специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.
В целях применения единого налога на вмененный доход к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор передачи (договор купли-продажи) нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право торговли на открытой площадке и т.п.).
В случае если розничная торговля осуществляется в арендованных помещениях (на арендованных площадях), площадь торгового зала, используемая арендатором для организации торговли, определяется также на основании указанных выше инвентаризационных документов и документов, подтверждающих право пользования помещением (площадью), то есть договоров аренды с указанием в них размера площади, переданной в аренду.
Что касается вопроса об определении площади торгового зала, то необходимо учитывать, что исходя из положений статьи 346.27 НК площадь торгового зала определяется налогоплательщиком на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К таким документам могут быть отнесены поэтажные планы, экспликации, паспорта на строения и т.п., а также документы, подтверждающие право собственности, владения или пользования соответствующим помещением или площадью.
Если собственником в аренду сдается часть площади, которая по документам БТИ значится как торговая, то физическим показателем при расчете единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет выступать вся арендуемая площадь.
Согласно представленному вами договору аренды вы арендуете помещение общей площадью 28,3 кв. м, которое расположено на территории торгового центра, и осуществляете предпринимательскую деятельность, связанную с розничной торговлей строительными материалами, которая осуществляется через объект организации розничной торговли, расположенный в нежилом здании, специально оборудованном для торговли.
Исходя из вышеизложенного, в случае, если ваша предпринимательская деятельность - розничная торговля строительными материалами фактически осуществляется через арендуемый вами объект стационарной торговой сети (торговый центр), специально оборудованный для торговли, с площадью торгового зала, которая по документам БТИ значится как торговая, не превышающей 150 квадратных метров, в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала в квадратных метрах (ст. 346.29 НК).
При применении письма Минфина России от 16.12.2004 N 03-06-05-05/39 "О порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации" следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Одновременно сообщаем, что подробные разъяснения налогового законодательства, а также разъяснения по определению физического показателя при расчете единого налога вы можете получить в налоговой инспекции по месту постановки на учет как плательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Заместитель
руководителя УФНС России
по Московской области
Б.А. Курочкин