Письмо УФНС РФ по Московской обл. от 15.11.2005 г № 22-19-И/0290

Об упрощенной системе налогообложения

Управление ФНС России по Московской области сообщает следующее.
Согласно положениям гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации.
Статьей 346.15 Кодекса установлено, что при определении объекта налогообложения организациями учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в целях налогообложения не учитываются.
Согласно ст. 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Правоотношения, возникающие в связи с заключением и исполнением договора подряда, регулируются гл. 37 "Подряд" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс), из ст. 702 которого следует, в частности, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Гражданским законодательством предусмотрено, что если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков), выступая в этом случае в роли генерального подрядчика.
Цена в договоре подряда, как это установлено ст. 709 Гражданского кодекса, включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.
Таким образом, доходом генерального подрядчика в целях исчисления единого налога в упрощенной системе является вся сумма поступлений, получаемая от заказчиков за выполненные по договору подряда работы.
Заместитель
руководителя УФНС России
по Московской области
советник налоговой службы РФ I ранга
И.А. Сорокина