Письмо УМНС РФ по Московской обл. от 11.03.2004 г № 04-27/1404/Б239
О разъяснении отдельных положений главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московской области сообщает, что в связи с возникающими вопросами по применению отдельных положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство Российской Федерации по налогам и сборам разъясняет следующее.
1.В соответствии с Кодексом система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками в обязательном порядке со дня введения его на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации.
При применении пункта 2 статьи 346.26 Кодекса следует иметь в виду, что:
- к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163 (далее - Классификатор), в группе 01 "Бытовые услуги" (за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств);
- к ветеринарным услугам относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором по коду подгруппы 083000;
- к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором по коду подгруппы 017000 (за исключением кодов услуг 017608 и 017612);
- к услугам общественного питания относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором по кодам подгрупп 122100 и 122500;
- к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором по кодам 021520, 021521, 021522, 021523, 021525, 021526, 021527, 021530, 021532, 021533, 021535, 021537, 021538, 021540, 021542, 021543, 021545, 021547, 021548, 021550, 021552, 021553 и коду подгруппы 022500.
Кроме того, следует иметь в виду, что установленные подпунктами 4 и 5 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса ограничения по площади торгового зала и зала обслуживания посетителей должны соблюдаться налогоплательщиками по каждому объекту организации торговли и общественного питания, используемому ими в предпринимательской деятельности.
Налогоплательщики, превысившие данные ограничения хотя бы по одному объекту организации торговли или общественного питания, не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса установлены виды налогов, от уплаты которых освобождаются организации и индивидуальные предприниматели при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Вместе с тем для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не освобождаются от обязанностей по ведению расчетных операций в соответствии с законодательством Российской Федерации, кассовых операций в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.93 N 40, и обязанностей, установленных Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".
При применении пункта 6 статьи 346.26 Кодекса следует иметь в виду, что налогоплательщики, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны вести учет показателей, необходимых для исчисления единого налога (физические показатели, кадастровая стоимость земли, максимальная кадастровая стоимость земли), по месту осуществления деятельности.
2.При применении пункта 2 статьи 346.29 Кодекса следует иметь в виду, что:
- налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая исходя из установленных пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса значений базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности K1, К2 и К3.
При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:
ВД = (БД х (N1 + N2 + N3) х K1 x K2 х К3),
где:
ВД - величина вмененного дохода;
БД - значение базовой доходности на единицу физического показателя базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;
N1, N2, N3 - значения физических показателей, характеризующих данный вид предпринимательской деятельности, в каждом месяце налогового периода;
K1, K2, К3 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.
В случае изменения в течение налогового периода величины физического показателя налогоплательщик при исчислении налоговой базы учитывает такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело место.
Пример 1.
Налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность по оказанию бытовых услуг населению, с 01.01.2004 переведен на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Базовая доходность по осуществляемому им виду предпринимательской деятельности составляет 5000 руб. в месяц на одного работника.
В январе 2004 года среднесписочная численность нанятых налогоплательщиком работников составила 8 человек, в феврале - 5 человек, а в марте - 10 человек.
Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности:
- К1 = 1;
- К2 = 0,55;
- К3 = 1,133.
Налоговая база по итогам налогового периода составит:
ВД = 5000 руб. х (8 + 5 + 10) х 1 х 0,55 х
x 1,133 = 71662 руб.Вновь зарегистрированные налогоплательщики исчисляют налоговую базу за налоговый период исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации.
Пример 2.
Физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя 23.01.2004. Вид предпринимательской деятельности - розничная торговля.
Деятельность осуществляется с 26.01.2004 через магазин с площадью торгового зала 115 квадратных метров.
Базовая доходность по указанному виду предпринимательской деятельности составляет 1200 руб. за один квадратный метр.
Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности:
- К1 = 1;
- К2 = 0,3;
- К3 = 1,133.
Налоговая база по итогам налогового периода составит:
ВД = 1200 руб. х (115 + 115) х 1 х 0,3 х
x 1,133 = 93812 руб.При применении пункта 3 статьи 346.29 Кодекса следует учитывать положения, приведенные в статье 346.27 Кодекса, а также иметь в виду следующее:
- при исчислении суммы единого налога на вмененный доход налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю (оказание услуг общественного питания) через объект стационарной торговой сети (объект общественного питания), имеющий торговый зал (зал обслуживания посетителей), должна учитываться площадь всех помещений такого объекта (в том числе и арендованных) и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания;
- в целях исчисления единого налога на вмененный доход в отношении результатов предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания с применением физического показателя базовой доходности - площадь зала обслуживания посетителей - к услугам общественного питания следует относить услуги питания ресторанов, кафе, столовых, закусочных, баров и предприятий других типов, имеющих залы обслуживания посетителей, а также услуги по организации досуга (музыкального обслуживания, проведения концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставления газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярда), оказываемые предприятиями общественного питания в залах обслуживания посетителей;
- под количеством работников в целях исчисления единого налога на вмененный доход следует понимать среднесписочную численность работающих (с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству) в тех сферах предпринимательской деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, определяемую за налоговый период в соответствии с Порядком заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным постановлением Госкомстата России от 04.08.2003 N 72, действовавшим до 27.11.2003 (отменен постановлением Госкомстата России от 27.11.2003 N 104), и с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным постановлением Госкомстата России от 01.12.2003 N 105 ;
- при определении налогоплательщиком физического показателя "Количество работников, включая индивидуального предпринимателя" среднесписочная (средняя) численность работников административно-управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей и т.п.), участвующих одновременно в нескольких видах деятельности налогоплательщика, распределяется пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной налогоплательщиком за налоговый период по каждому осуществляемому им виду деятельности;
- под количеством эксплуатируемых транспортных средств следует понимать количество транспортных средств, находящихся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;
- к технически сложным товарам бытового назначения относятся бытовые товары, особенности продажи которых установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 19.01.98 N 55 "Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного использования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации".
3.При применении статьи 346.32 Кодекса следует иметь в виду, что единый налог на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода по ставке 15 процентов вмененного дохода по следующей формуле:
ЕН = ВД х 15/100,
где:
ВД - вмененный доход за налоговый период;
15/100 - налоговая ставка.
При этом сумма исчисленного за налоговый период единого налога уменьшается налогоплательщиками (но не более чем на 50 процентов) на сумму уплаченных за этот же налоговый период страховых взносов при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных указанным работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При применении данного положения следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом, и средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный Федеральным законом.
Таким образом, в целях исчисления единого налога на вмененный доход под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком в течение налогового периода на выплату работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, облагаемых единым налогом на вмененный доход, пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации.
Пример 3.
Налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, по итогам налогового периода исчислен единый налог на вмененный доход в сумме 10000 руб., а также уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых этой деятельностью, в сумме 5600 руб., и страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 450 руб. Кроме того, данным налогоплательщиком в течение налогового периода были выплачены указанным работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 2500 руб., в том числе за счет собственных средств - 1300 руб.
В этом случае налогоплательщик уменьшает сумму исчисленного им единого налога лишь на 5000 руб. уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (10000 руб. х 50/100) < 6050 руб.), а также на всю сумму выплаченных из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности. Общая сумма платежей за налоговый период составит 9750 руб., в том числе:
- единый налог на вмененный доход - 3700 руб. (10000 - 5000 - 1300);
- сумма уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование - 6050 руб.
Пример 4.
Налогоплательщиком-организацией, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, по итогам налогового периода исчислен единый налог на вмененный доход в сумме 21100 руб., а также уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых этой деятельностью, в сумме 9300 руб. Кроме того, данным налогоплательщиком в течение налогового периода были выплачены указанным работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 6250 руб., в том числе за счет собственных средств - 3850 руб.
В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного им единого налога на вмененный доход на всю сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 9300 руб. (21100 руб. х 50/100) > 9300 руб.), а также на всю сумму выплаченных из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности.
Общая сумма платежей за налоговый период составит 17250 руб., в том числе:
- единый налог на вмененный доход - 7950 руб. (21100 - 9300 - 3850);
- сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 9300 руб.
Основание: письмо МНС России от 27.02.2004 N СА-14-22/24дсп.
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам
по Московской области
И.А. Сорокина