Письмо УМНС РФ по Московской обл. от 25.03.2004 г № 04-23/03451
О порядке бухгалтерского и налогового учета арендной платы
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московской области сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н, в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата). Такие доходы считаются доходами от обычных видов деятельности.
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.
Глава 25."Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает учитывать доходы от сдачи имущества в аренду как в составе выручки от реализации, так и в составе внереализационных доходов.
Согласно подпункту 2 пункта 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, если организация операции по передаче имущества в аренду (субаренду) осуществляет на постоянной (систематической) основе, то доходы от таких операций учитываются в соответствии со статьей 249 НК РФ, а если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, то доходы от таких операций учитываются в составе внереализационных доходов. Понятие систематичности используется в значении, применяемом в пункте 3 статьи 120 НК РФ (два раза и более в течение календарного года).
Налогоплательщик исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета (ст. 313 НК РФ).
Размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством.
Статья 614 главы 34 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает различные варианты оплаты за пользование имуществом.
Учитывая вышеизложенное, если договор аренды заключен в порядке, установленном гражданским законодательством, то доходы, полученные от аренды имущества для целей налогообложения прибыли и бухгалтерского учета, будут учитываться в вышеизложенном порядке. При этом вопросы юридической оценки договоров аренды в компетенцию налоговых органов не входят.
Заместитель руководителя
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
И.А. Сорокина