Письмо УМНС РФ по Московской обл. от 25.05.2004 г № 04-27/77@
Об упрощенной системе налогообложения
Управление МНС России по Московской области в связи с многочисленными запросами направляет разъяснения для использования в контрольной работе по следующим вопросам.
Вопрос 1:Что понимается под расходами на приобретение основных средств для целей применения главы 26.2 НК РФ: расходы, учитываемые только на субсчете 4 счета 08, либо также расходы, учитываемые на других соответствующих субсчетах счета 08?
Кроме того, что понимается под материальными расходами для целей применения главы 26.2 НК РФ: весь перечень расходов, приведенный в статье 254 главы 25 НК РФ, либо только расходы на сырье и материалы?
Ответ: Перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса.
Расходы по строительству объектов основных средств и расходы на приобретение и достройку объектов незавершенного строительства в вышеуказанный перечень расходов не включены.
Исходя из этого в случае когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения не вправе при исчислении налоговой базы уменьшать сумму полученных доходов на расходы по строительству объектов основных средств и достройке объектов незавершенного строительства.
Кроме того, подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса предусмотрено при определении объекта налогообложения в случае, когда в качестве объекта налогообложения используется показатель доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшение налогоплательщиками полученных доходов на материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.
В частности, для торговых организаций к материальным расходам относятся все виды расходов, предусмотренные пунктом 1 статьи 254 Кодекса, за исключением расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.
Вышеуказанные расходы на доставку товаров не могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в связи с тем, что данные расходы поименованы также в статье 320 Кодекса, которая не учитывается при применении упрощенной системы налогообложения.
Основание: письмо МНС России от 07.05.2004 N 22-1-14/853.
Вопрос 2:Какой порядок учета доходов и расходов от внешнеэкономических операций, осуществляемых российскими организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, для целей устранения двойного налогообложения (порядок учета доходов, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации; расходов, произведенных российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации; сумм налогов, выплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией и т.п.)?
Ответ: Устранение двойного налогообложения осуществляется согласно положениям соответствующих международных соглашений об устранении двойного налогообложения, действующих в отношениях между Российской Федерацией и иностранными государствами, и нормам российского налогового законодательства. При этом согласно международным соглашениям, двойное налогообложение организаций устраняется в отношении налога на прибыль и имущество.
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах предусматривает устранение двойного налогообложения только в отношении налога на прибыль, установленного главой 25 Кодекса.
Глава 26.2."Упрощенная система налогообложения" кодекса не содержит специальной статьи по устранению двойного налогообложения.
В связи с тем что налог, уплаченный в соответствии с главой 26.2, предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, то в отношении такого налога не могут быть применены ни нормы международных соглашений, ни нормы главы 25 Кодекса.
Что касается вопроса порядка учета доходов и расходов российскими организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, то он производится в соответствии со статьями 346.15 и 346.16 Кодекса.
Основание: письмо МНС России от 06.05.2004 N 22-1-14/818.
Заместитель
руководителя Управления Министерства РФ
по налогам и сборам
по Московской области
И.А. Сорокина