Письмо УМНС РФ по Московской обл. от 26.05.2004 г № 04-27/78
О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Управление МНС России по Московской области в связи с многочисленными запросами направляет разъяснения для использования в контрольной работе по следующим вопросам.
Вопрос 1:Организация осуществляет для частного предпринимателя строительные и ремонтные работы объектов производственного назначения (магазин, автодорожный сервис), которые будут использованы в его предпринимательской деятельности. Применяется ли система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении оказания услуг по ремонту и строительству магазина и автодорожного сервиса?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) может применяться по решению субъекта Российской Федерации, в частности, в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание бытовых услуг.
При этом статьей 346.27 Кодекса определено, что под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163 (далее - Классификатор), в группе 01 "Бытовые услуги" (за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств).
Учитывая изложенное, поскольку услуги, оказываемые организацией частному предпринимателю по строительству и ремонту магазина, служат целям дальнейшего развития этим предпринимателем своей коммерческой деятельности, то система налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на вышеуказанные услуги не распространяется.
Основание: письмо МНС России от 07.05.2004 N 22-1-14/848.
Вопрос 2:ГУП МО "Мострансавто" осуществляет перевозки пассажиров в Московской области. Филиал ГУП "Мострансавто" Зарайский авторемонтный завод создан в системе ГУП для ремонта автомобильного транспорта, используемого для перевозки пассажиров. Одновременно данным предприятием выполняются платные услуги для сторонних организаций и физических лиц по ремонту автотранспортных средств. Кроме того, ГУП "Мострансавто" исчисляет и уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
В этой связи подлежит ли данный вид деятельности налогообложению в виде единого налога на вмененный доход или облагается в соответствии с общим рабочим режимом налогообложения?
Ответ: В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъектов Российской Федерации в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
При этом согласно пункту 1 статьи 1 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
К услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств в целях применения единого налога на вмененный доход относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163, по коду подгруппы 017000 (Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования).
Исходя из этого оказание платных услуг физическим и юридическим лицам по ремонту автотранспортных средств подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход, если данные услуги будут классифицированы по коду подгруппы 017000 Классификатора.
В том случае, если услуги по ремонту автотранспортных средств оказываются организации филиалами данной организации и при этом ими не взимается плата с головной организации за данные услуги, такая деятельность не является предпринимательской и соответственно организация в части оказания данных услуг не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Налогообложение результатов такой деятельности осуществляется в общеустановленном порядке либо по желанию налогоплательщика в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 Кодекса.
Вопрос 3:Подпадают ли под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности организации, имеющие на балансе 30 единиц транспортных средств, из которых для оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов используется 20 транспортных средств, а оставшиеся 10 единиц используются для обслуживания других видов предпринимательской деятельности этой организации, а также для обслуживания управленческого персонала?
Ответ: Для перевода на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в количество эксплуатируемых транспортных средств должны включаться все находящиеся на балансе либо арендованные налогоплательщиком транспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов, независимо от фактического их использования для оказания данных услуг. Фактическое использование автомобилей для оказания данных услуг будет учитываться при определении физического показателя, используемого при исчислении суммы единого налога на вмененный доход по данному виду предпринимательской деятельности.
Основание: письмо МНС России от 07.05.2004 N 22-1-14/846.
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам по Московской области
И.А. Сорокина