Письмо УМНС РФ по Московской обл. от 02.09.2004 г № 04-27/137
О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Управление МНС России по Московской области направляет для использования в работе разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением главы 26.3 "Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности" части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Вопрос 1:По единому налогу на вмененный доход при отнесении розничной торговли к стационарным или нестационарным объектам торговли. В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса РФ стационарная торговая сеть - это строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. Какие виды коммуникаций относятся к инженерным? При отнесении к стационарной торговой сети обязательно ли наличие всех видов коммуникаций или достаточно наличия одного вида, например, электричества, но отсутствие водоснабжения?
Ответ: В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 данной статьи Кодекса, в том числе и в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно статье 346.27 Кодекса стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в специально оборудованных и предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся объекты стационарной торговой сети, как имеющие торговый зал (магазины, павильоны), так и не имеющие торгового зала (киоски, крытые рынки, ярмарки, торговые центры, торговые комплексы и иные, специально оборудованные для ведения торговли, здания и сооружения).
Таким образом, в том случае, если здание, специально оборудованное и предназначенное для торговли, присоединено только к одному виду коммуникаций, но прочно связано фундаментом с земельным участком, согласно статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации оно также будет относиться к стационарной торговой сети.
Вопрос 2:Площадь торгового зала определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Какие виды документов относятся к правоустанавливающим?
Ответ: В целях применения главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта. К таким документам относятся технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) и т.п.
Вопрос 3:В зале игровых автоматов организована торговая точка по продаже соков, минеральной воды, горячего чая, кофе, шоколада и другого штучного товара. Как рассчитывать ЕНВД: по торговому месту или как общественное питание?
Ответ: В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно статье 346.27 НК РФ для целей главы 26.3 под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.
Под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), имеющее отдельный вход (выход) и предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям, и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а под павильоном - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.
Иные объекты стационарной торговой сети, не соответствующие установленным главой 26.3 Кодекса понятиям магазина и павильона, следует относить к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торгового зала.
Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через такие объекты стационарной торговой сети, подлежат переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на общих основаниях.
Исчисление единого налога на вмененный доход в этом случае производится с использованием физического показателя базовой доходности - торговое место.
Вопрос 4:При введении ограничения коэффициента К3 до двух знаков после запятой (вместо К3 = 1,133 вводить К3 = 1,13, а налогоплательщики считают с учетом коэффициента К3 = 1,133) какое значение налога считать правильным?
Ответ: Значения количественных показателей раздела 2 налоговой декларации (коды строк 050-070) по единому налогу на вмененный доход, утвержденной приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/648 (зарегистрирован Минюстом России 08.01.2004 N 5384), указываются в целых единицах. Значения показателей менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более - округляются до целой единицы.
Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 (код строки 090) округляется по тому же принципу до второго знака после запятой.
Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К3 (код строки 100) в 2004 году указывается в соответствии с приказом Минэкономразвития России от 11.11.2003 N 337 (зарегистрирован Минюстом России 25.11.2003 N 5262) без округления.
Вопрос 5:В связи с разъяснениями УМНС России по Московской области от 20.05.2004 N 04-27/11191 просим уточнить понятие "смешанная форма расчетов" в целях налогообложения единым налогом на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой организациями в сфере розничной торговли.
Ответ: В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно статье 346.27 Кодекса розничной торговлей признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт .
Вместе с тем следует иметь в виду, что розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи.
Таким образом, одним из основных условий, позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт заключения с покупателем договоров розничной купли-продажи.
Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание предусмотренное главой 26.3 Кодекса определение розничной торговли, розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, на основе договоров розничной купли-продажи (§ 2 главы 30 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Таким образом, аптечные учреждения признаются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в части доходов, полученных ими от реализации населению готовых и изготовленных лекарственных препаратов, а также иных, имеющихся в ассортименте, товаров за наличный расчет и с использованием платежных карт на основе договоров розничной купли-продажи.
В целях главы 26.3 под "смешанной формой" расчетов понимается использование наличной и безналичной формы расчетов при заключении между продавцом и покупателем договора розничной купли-продажи, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, связанных с передачей покупателям на платной основе любых вещей, относящихся в соответствии с правилами, предусмотренными статьей 129 Гражданского кодекса РФ, к товарам, за исключением тех вещей, нахождение которых в обороте законом не допускается либо ограничено, а также вещей и имущества, обращение которых регулируется федеральным законодательством (деньги, ценные бумаги, исключительные права и т.п.).
При этом Кодексом не предусмотрено определение дохода от реализации одной части единицы товара по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а другой - по общей системе налогообложения.
Исходя из этого организации в части реализации лекарственных препаратов с использованием смешанных форм расчетов (когда оплата за один и тот же лекарственный препарат производится как в наличной, так и в безналичной форме) не подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и должны производить уплату всех видов налогов в этом случае по общей системе налогообложения, начиная с начала налогового периода, то есть с 01.01.2004.
Одновременно с этим налогообложение доходов, полученных аптеками от реализации лекарственных препаратов с использованием других форм расчетов, не зависит от наличия в аптеке реализации лекарственных препаратов с использованием смешанных форм расчетов.
Вопрос 6:Имеют ли право предприятия перейти на уплату единого налога по торговым точкам, площадь которых меньше 150 кв. м, при наличии у этого предприятия других торговых точек площадью более 150 кв. м?
Ответ: В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади. При этом ограничение по площади торгового зала должно соблюдаться налогоплательщиками по каждому объекту организации торговли, используемому ими в предпринимательской деятельности.
Таким образом, организация, осуществляющая торговлю через магазины с площадью как до 150 кв. м, так и более 150 кв. м, не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход, так как ограничение по площади торгового зала соблюдается такой организацией не по всем объектам организации торговли.
Вопрос 7:После отмены Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/707, все ли виды услуг по кодам ОКУН подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД?
Ответ: В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками в обязательном порядке со дня введения его на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации.
В целях применения главы 26.3 Кодекса "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" следует иметь в виду, что:
- к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163 (далее - Классификатор), в группе 01 "Бытовые услуги" (за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств);
- к ветеринарным услугам относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором по коду подгруппы 083000;
- к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором по коду подгруппы 017000;
- к услугам общественного питания относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором по кодам подгрупп 122100 и 122500;
- к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором по кодам 021520, 021521, 021522, 021523, 021525, 021526, 021527, 021530, 021532, 021533, 021535, 021537, 021538, 021540, 021542, 021543, 021545, 021547, 021548, 021550, 021552, 021553 и коду подгруппы 022500.
Вопрос 8:Организация оказывает услуги общественного питания на открытой площадке (летнее кафе). На основании какого документа определяется площадь занимаемого участка? Учитывается ли вся площадь для исчисления единого налога на вмененный доход?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации одним из видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, является розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
При исчислении суммы единого налога на вмененный доход по указанному виду предпринимательской деятельности в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала в кв. м (в отношении объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы) или торговое место (в отношении иных объектов организации торговли) (ст. 346.29 НК РФ).
Согласно статье 346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, имеющихся у налогоплательщика на указанный объект.
В целях применения единого налога на вмененный доход к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор передачи (договор купли-продажи) нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право торговли на открытой площадке и т.п.).
Таким образом, обстоятельством, с которым Налоговый кодекс связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, является осуществление таким налогоплательщиком деятельности в сфере розничной торговли через принадлежащий ему на правах собственности либо арендуемый им объект стационарной торговой сети, не имеющий торгового зала.
На основании вышеизложенного площадь складских и других подсобных помещений (в том числе открытых площадок) будет включаться в площадь торгового зала в том случае, если с площади указанных помещений осуществляется розничная торговля товарами и есть разрешение на право торговли на открытой площадке.
Вопрос 9:Относятся ли услуги бань к бытовым услугам, подлежащим переводу на систему налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации, в частности, в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание бытовых услуг.
Статьей 1 Закона Московской области от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" (с изменениями и дополнениями), вступившего в силу с 1 января 2003 года, предусмотрено, что оказание бытовых услуг является одним из видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом.
Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163, услуги бань относятся к бытовым услугам, оказываемым физическим лицам и классифицируемым в подгруппе 019000 группы 01 "Бытовые услуги".
Поскольку система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками в обязательном порядке со дня введения его на территории субъектов РФ законами субъектов РФ, то предприятия, оказывающие услуги бань, с 1 января 2003 года обязаны по этому виду деятельности перейти на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Вопрос 10:Организация является плательщиком единого налога на вмененный доход. В течение двух месяцев налогового периода организация не осуществляла деятельности. Для исчисления суммы единого налога на вмененный доход следует брать базовую доходность за один или за три месяца? Следует ли в период, когда организация не осуществляет деятельность, уплачивать налоги по общеустановленной системе налогообложения (в частности, ЕСН, налог на имущество)?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом Российской Федерации от 31.12.2002 N 191-ФЗ) одним из видов деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, является розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Статьей 346.30 налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.
Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие свою деятельность не полный налоговый период по единому налогу на вмененный доход (в том числе в разовом или эпизодическом порядке), производят исчисление и уплату данного налога только за те календарные месяцы налогового периода, в течение которых ими фактически велась такая деятельность.
Вопрос 11:Предприятие, занимающееся розничной торговлей и перешедшее на ЕНВД, периодически отпускает продукцию (например, книги, обеды и т.п.) по безналичному расчету бюджетным и коммерческим организациям. Обязана ли организация перейти на раздельный учет и уплачивать налоги по общему режиму налогообложения и ЕНВД?
Ответ: В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 данной статьи Кодекса, в том числе и розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.
Вместе с тем следует иметь в виду, что розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи.
Таким образом, одним из основных условий, позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт заключения им с покупателем договоров розничной купли-продажи.
Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание предусмотренное главой 26.3 Кодекса определение розничной торговли, налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет на основе договоров розничной купли-продажи (§ 2 главы 30 ГК РФ) через объекты стационарной торговой сети, а также через объекты нестационарной торговой сети, независимо от целей дальнейшего использования покупателями приобретенных у них товаров признаются розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход.
При этом в целях применения единого налога на вмененный доход под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (ст. 140, 861 ГК РФ), а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. 861, 862 ГК РФ).
Исходя из этого предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых безналичных форм расчетов, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг покупателям как за наличный, так и по безналичному расчету, привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли по безналичному расчету, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов.
Согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
В целях реализации данного положения главы 26.3 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие одновременно виды предпринимательской деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход, и виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие общеустановленной системы налогообложения, производят распределение понесенных ими в процессе осуществляемой предпринимательской деятельности общехозяйственных, общепроизводственных расходов (общих расходов, связанных с производством и реализацией, и общих внереализационных расходов), расходов на оплату труда, а также расходов, связанных с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (за исключением страховых взносов в виде фиксированных платежей), пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой ими деятельности.
Вопрос 12:Обязаны ли организации, применяющие одновременно упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, вести бухгалтерский учет по всем видам деятельности?
Ответ: Организации, одновременно применяющие с 01.01.2004 упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, то есть два специальных налоговых режима одновременно, один из которых согласно Федеральному закону Российской Федерации от 26.11.96 N 129-ФЗ не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должны вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации.
Вопрос 13:На основании статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" применяется при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов, осуществляемых организациями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств. На балансе организации значится 40 грузовых автомобилей. Автотранспортные услуги по перевозке данная организация оказывает нерегулярно.
Является ли данная организация плательщиком ЕНВД?
Что понимается под физическим показателем "количество ТС из числа эксплуатируемых"?
Ответ: Главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками в обязательном порядке со дня введения его на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации одним из видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, является оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.
К автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163, по кодам 021520-021553.
Под количеством автомобилей, эксплуатируемых транспортных средств, следует понимать количество транспортных средств (но не более 20 единиц), находящихся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.
Под физическим показателем "количество автомобилей, используемых для перевозки пассажиров и грузов" следует понимать количество транспортных средств (из числа эксплуатируемых), фактически используемых налогоплательщиком в течение налогового периода по единому налогу для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. По арендованным транспортным средствам документальным подтверждением величины физического показателя является договор аренды, составленный в соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Вопрос 14:В I квартале суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчислены за январь, февраль, март и уплачены за январь - 15 февраля, за февраль - 15 марта, за март - 15 апреля.
В каком налоговом периоде (I или II кв.) при исчислении ЕНВД следует принять сумму страховых взносов, исчисленную за март, но уплаченную по сроку 15 апреля?
Ответ: Согласно приложению 2 к приказу Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 21.11.2003 N БГ-3-22/648 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения" в разделе 3 "Расчет общей суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате за налоговый период" указано, что по коду строки 020 отражается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также индивидуального предпринимателя.
Следовательно, имеются в виду все страховые взносы, уплаченные налогоплательщиком за данный налоговый период, а не только те, что были непосредственно уплачены в налоговом периоде.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Учитывая вышеизложенное, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченные организацией в апреле за март, относятся к I кварталу и, следовательно, уменьшают единый налог на вмененный доход налогоплательщика за I квартал, но не более чем на 50 процентов.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по Московской области
И.А. Сорокина