Письмо УМНС РФ по Московской обл. от 30.01.2004 г № 07-36/16/Б663
Обзор переписки по налогу на игорный бизнес в условиях обложения 2003 года
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московской области направляет для сведения и руководства в работе обзор переписки по налогу на игорный бизнес в условиях обложения 2003 года в виде вопросов и ответов.
Вопрос 1:Какой существует порядок исчисления налога на игорный бизнес по игровому автомату "Stolbik" в условиях обложения 2003 года?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" (далее - Федеральный закон N 142-ФЗ) видами объектов игорного бизнеса, облагаемыми налогом на игорный бизнес, являются игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов и кассы букмекерских контор.
Пунктом 2 статьи 4 Федерального закона N 142-ФЗ предусмотрено, что общее количество объектов налогообложения игорного бизнеса каждого вида подлежит регистрации в налоговых органах по месту нахождения указанных объектов до момента их установки с обязательной выдачей свидетельства о регистрации.
Статьей 2 Федерального закона N 142-ФЗ определено, что под игровым автоматом понимается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное и иное техническое оборудование), установленное в игорном заведении и используемое для проведения азартных игр с денежным выигрышем без участия в указанных играх представителей игорного заведения.
В соответствии с Правилами проведения испытаний игровых автоматов с денежным выигрышем с целью утверждения типа и контроля за их соответствием утвержденному типу приказом Госстандарта России от 24.01.2000 N 22 (зарегистрированным в Минюсте России 04.02.2000 N 2075) под игровым автоматом с денежным выигрышем понимается специальное устройство, которое после внесения в него денежной ставки предоставляет игроку право провести игру с возможностью получения денежного выигрыша; под электронным игровым автоматом с денежным выигрышем понимается игровой автомат, в котором результат игры определяется электронной схемой под воздействием заложенной игровой программы; под ставкой понимается вносимая в игровой автомат сумма, выраженная в рублях или средствах, их заменяющих (например, в жетонах), позволяющая провести игру.
Игровой автомат должен иметь центральный блок управления, т.е. функциональный блок, содержащий устройства, определяющие процесс игры (микропроцессор, микроконтроллер, постоянные и оперативные запоминающие устройства, интерфейсы ввода-вывода информации и др.), специальные устройства - акцептор и хоппер для приема и идентификации, а также для накопления и выплаты монет, денежных купюр или их заменителей.
Игровые автоматы могут быть объединены в игровой развлекательный комплекс.
При этом игровой автомат, входящий в данный комплекс, может иметь все основные блоки игрового автомата, либо отдельные из перечисленных выше блоков могут быть общими для всего комплекса.
В процессе игры на игровом автомате, входящем в игровой комплекс, игровая ситуация одного игрока не зависит от игровых ситуаций других игроков, каждый игровой автомат полностью автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки.
Кроме того, для целей налогообложения количество игровых автоматов как объектов налогообложения определяется количеством соглашений о выигрыше (азартных игр), которые заключаются (проводятся) с использованием данного оборудования одновременно.
Учитывая изложенное, а также описание типа игрового автомата с денежным выигрышем "Stolbik", можно сделать вывод, что данный игровой автомат является игровым комплексом, состоящим из четырех игровых автоматов, объединенных в один корпус. Исходя из этого каждый игровой автомат в составе игрового развлекательного комплекса "Stolbik" подлежит регистрации в установленном порядке в налоговых органах и является соответственно отдельным объектом обложения налогом на игорный бизнес.
Вопрос 2:Должно ли игорное заведение иметь кассовый аппарат при расчетах по выигрышам? Какую ответственность несет налогоплательщик за наличие незарегистрированных объектов обложения налогом на игорный бизнес?
Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" (с изменениями и дополнениями) игорный бизнес - предпринимательская деятельность, не являющаяся реализацией продукции (товаров, работ, услуг), связанная с извлечением игорным заведением от участия в азартных играх и пари доходов в виде выигрыша и платы за их проведение. Плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность.
Статьей 1 Закона Российской Федерации от 18.06.93 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" определено, что денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми предприятиями (в том числе физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организациями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Применение предприятиями игорного бизнеса самостоятельно разработанных форм учета денежных средств не будет противоречить действующему законодательству о применении контрольно-кассовых машин.
Таким образом, для игорных заведений, в части осуществления ими игорного бизнеса, законодательно не предусмотрена обязанность использования при денежных расчетах с посетителями (игроками) контрольно-кассовых машин.
Статьей 2 Федерального закона от 31.07.98 N 142-ФЗ определено, что касса - это специально оборудованное место в игорном заведении, относится только к тотализаторам или букмекерским конторам.
В соответствии со статьей 4 Закона N 142-ФЗ наличие на территории игорного заведения незарегистрированных объектов налогообложения налогом на игорный бизнес может служить основанием для отзыва лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса. Других мер ответственности, кроме налоговых, вышеназванным Законом не предусмотрено.
При этом следует иметь в виду, что порядок организации деятельности игорных заведений, их обязанности и права определены в уставе предприятия.
Вопрос 3:Может ли справка Госкомитета Российской Федерации по физкультуре и спорту заменить лицензию на осуществление предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса?
Ответ: В соответствии со статьей 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" и постановлением Правительства Российской Федерации от 15.07.2002 "О лицензировании деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений" юридические лица и индивидуальные предприниматели должны иметь лицензию на осуществление предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса.
Лицензия - это разрешение на осуществление определенного вида деятельности.
С момента эксплуатации объектов игорного бизнеса без наличия лицензии на этот вид деятельности такая деятельность считается безлицензионной.
При решении вопроса о предоставлении лицензии на осуществление деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений Государственный комитет Российской Федерации по физической культуре и спорту выдает юридическим лицам, а также ПБОЮЛ выписку из приказа Госкомспорта "О решении в предоставлении лицензии", в которой указаны: название организации, номер лицензии, срок действия лицензии и дата принятия решения. На основании данной выписки выдается лицензия на осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса.
Из вышеизложенного следует, что наличие справки Государственного комитета Российской Федерации по физкультуре и спорту не может являться основанием для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса и не заменяет саму лицензию.
Вопрос 4:С какого дня следует начислять налог на игорный бизнес, если: а) заявление на регистрацию представлено 14.10.2003, свидетельство о регистрации объекта выписано 19.10.2003; б) заявление представлено 30.10.2003, свидетельство выписано 03.11.2003, а сам налогоплательщик просит выдать свидетельство 01.11.2003, то есть в день, который является выходным днем? Как поступить в случае, когда организация является за получением свидетельства о регистрации позже срока, установленного для его выписки?
Ответ: Согласно пункту 3 статьи 6 Федерального закона от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" уплата сумм налога на игорный бизнес в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации производится плательщиком налога в течение 5 дней со дня представления расчета сумм налога в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения с учетом изменения количества и (или) видов объектов налогообложения.
Пунктом 2 статьи 6 Федерального закона N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" предусмотрено ежемесячное представление расчета сумм налога на игорный бизнес не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
В соответствии с пунктом 4 статьи 4 Федерального закона N 142-ФЗ предусмотрен 5-дневный срок (5 рабочих дней) рассмотрения налоговыми органами заявления налогоплательщика об изменении общего количества объектов налогообложения и выдачи свидетельства об их регистрации (внесения изменений в ранее выданное свидетельство) с даты его письменного получения. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации аналогичный срок установлен и для осуществления процедуры постановки налогоплательщика на налоговый учет.
Таким образом, обязанность по исчислению и уплате налога на игорный бизнес возникает у налогоплательщика с момента регистрации в налоговом органе объектов налогообложения в порядке, предусмотренном статьей 6 Федерального закона N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес".
Учитывая изложенное, если свидетельство о регистрации объектов игорного бизнеса было выдано налоговой инспекцией 19 октября, то налог на игорный бизнес организация должна уплатить за половину октября согласно пунктам 5 и 6 статьи 6 Закона N 142-ФЗ. В случае если налогоплательщик подал в налоговую инспекцию заявление на регистрацию объектов игорного бизнеса 30 октября, то свидетельство о регистрации объектов игорного бизнеса налоговая инспекция должна выдать в течение 5 дней независимо от того, что написано в заявлении о выдаче свидетельства.
Если организации являются за получением свидетельства о регистрации объектов игорного бизнеса позже установленного срока, то уплата налога на игорный бизнес будет производиться ими со дня регистрации объектов игорного бизнеса.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ по налогам и сборам
по Московской области
Б.А. Курочкин