Письмо УМНС РФ по Московской обл. от 01.10.2004 г № 05-15/21776
О перезачете УСН и страховых взносов на ОПС
Управление МНС России по Московской области сообщает следующее.
Согласно пункту 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма единого налога (квартальных авансовых платежей) по упрощенной системе налогообложения, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
В соответствии со статьей 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации.
В соответствии с пунктами 1 и 3 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденных совместным приказом МНС России, ГТК России, Минфина России от 03.03.2003 N БГ-3-10/98/197/22н, оформление одного расчетного документа допускается только по одному налогу (сбору) согласно классификации доходов бюджетов Российской Федерации.
При заполнении расчетного документа в поле 104 указывается показатель кода бюджетной классификации (КБК) в соответствии с классификацией доходов бюджетов Российской Федерации.
Таким образом, уменьшить сумму единого налога по УСН на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налогоплательщик имеет право за тот отчетный период, за который суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование перечислены в ПФР по соответствующим КБК. Учитывая, что в соответствии с Федеральным законом о бюджете на соответствующий финансовый год суммы платежей по КБК 1010610, 1010611, 1010620, 1010621 в полном объеме в размере 100 процентов зачисляются по ПФР, считаем возможным начисленные суммы пеней сложить.
В части правомерности проведения налоговым органом зачета переплаты по кодам 1010610, 1010611 на коды 1010620, 1010621 сообщаем, что письмом УМНС России от 12.07.2004 N 05-15/16307 были доведены разъяснения данного вопроса, согласно которым зачет не предусмотрен.
Однако налоговый орган вправе на основании статьи 78 Кодекса произвести по заявлению налогоплательщика возврат излишне уплаченной суммы налога после проведения камеральной проверки того отчетного периода, в котором произошла переплата налога.
Заместитель руководителя Управления
Министерства РФ по налогам и сборам
по Московской области
Б.П. Чаплыгин