Письмо УФНС РФ по Московской обл. от 28.10.2004 г № 06-18/23769
О возврате излишне уплаченного НДС
Управление Федеральной налоговой службы по Московской области сообщает следующее.
Согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.11.2003 N 10500/03 услуги, оказываемые подразделениями вневедомственной охраны по охране имущества физических и юридических лиц на основе заключенных с ними договоров, подпадают под услуги, указанные в подпункте 4 пункта 2 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.
Таким образом, услуги, оказываемые подразделениями вневедомственной охраны по охране имущества физических и юридических лиц на основе заключенных с ними договоров, не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Учитывая изложенное, налоговые органы при налогообложении налогом на добавленную стоимость услуг, оказываемых подразделениями вневедомственной охраны по охране имущества физических и юридических лиц на основе заключенных с ними договоров, должны руководствоваться в своей работе вышеназванным постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также складывающейся в регионе судебной практикой по данному вопросу.
Одновременно сообщаем, что в случае если подразделения вневедомственной охраны выставляли своим покупателям счета-фактуры с выделением сумм налога на добавленную стоимость за оказанные им охранные услуги, то согласно пункту 5 статьи 173 Кодекса указанные суммы налога подлежат уплате в бюджет. При этом в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные подразделениям вневедомственной охраны, к вычету у покупателей не принимаются.
Если налогоплательщиком произведен перерасчет с контрагентом по суммам НДС, полученным за оказанные услуги подразделениями вневедомственной охраны по охране имущества физических и юридических лиц, то суммы НДС, исчисленные и уплаченные с оказанных услуг, подлежат возврату из бюджета налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.
Перерасчет производится следующим образом:
- исполнитель уведомляет заказчика о перерасчете;
- составляются новые или вносятся исправления в ранее составленные расчетные документы (счета, договоры и т.п.), в которых цена реализации услуг указывается без НДС;
- полученный ранее НДС возвращается заказчику.
Таким образом, заявление о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы НДС по услугам, оказанным подразделениями вневедомственной охраны, надлежит подавать только после того, как с заказчиком будет произведен перерасчет.
Заместитель руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по Московской области
Б.А. Курочкин