Письмо УМНС РФ по Московской обл. от 04.02.2004 г № 04-23/1118/В092
О налоге на прибыль
Вопрос:В 2004 году заключен договор лизинга, в соответствии с которым нашей организации передается оборудование, требующее монтажа, выполнение которого предусмотрено осуществить силами специализированной организации по отдельному договору. Таким образом, расходы по демонтажу лизингового оборудования несет наша организация. Имущество учитывается на балансе лизингодателя.
Каким образом расходы по монтажу взятого в лизинг оборудования учитываются для целей налогового учета: через амортизацию отдельного инвентарного объекта основных средств в течение срока действия договора лизинга или в составе прочих экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), распределяемых с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ПИСЬМО от 4 февраля 2004 г. N 04-23/1118/В092
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московской области сообщает следующее.
В соответствии со статьей 17 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизингодатель обязан предоставить лизингополучателю имущество, являющееся предметом лизинга, в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного имущества.
Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) (п. 7 ст. 258 Кодекса).
Таким образом, расходы по монтажу оборудования, являющегося предметом лизинга, должны включаться в первоначальную стоимость этого оборудования и возмещаться путем начисления амортизации лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора лизинга.
Согласно вашему письму оборудование, полученное вами по договору лизинга, учитывается у лизингодателя, следовательно, в расходах вы можете учесть только сумму лизинговых платежей за принятое в лизинг оборудование согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам
по Московской области
И.А. Сорокина