Письмо УФНС РФ по Московской обл. от 10.12.2004 г № 04-23/27956
О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
Управление ФНС России по Московской области сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 данной статьи НК РФ, в том числе розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади, а также оказание услуг общественного питания при использовании зала площадью не более 150 кв. м.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом установлено, что налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Распределению между видами деятельности, переведенными и не переведенными на уплату единого налога на вмененный доход, в частности, подлежат: общехозяйственные расходы, расходы на продажу; уплаченный поставщикам налог на добавленную стоимость с целью определения суммы налога, подлежащей вычету; стоимость имущества с целью определения налоговой базы по налогу на имущество организаций.
На основании пункта 9 статьи 274 НК РФ расходы организации, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Порядок ведения раздельного учета в настоящее время не регламентирован и утверждается в учетной политике предприятия в целях налогообложения.
В целях реализации данного положения главы 26.3 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие одновременно виды предпринимательской деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход, и виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие общеустановленной системы налогообложения, производят распределение понесенных ими в процессе осуществляемой предпринимательской деятельности общехозяйственных расходов пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой ими деятельности.
Раздельный учет предполагает открытие в учете субсчетов, на которых обособленно отражаются операции по видам деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход, и видам предпринимательской деятельности, подпадающим под действие общеустановленной системы налогообложения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 289 НК РФ налогоплательщики налога на прибыль независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.
Согласно пункту 1 статьи 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, первое полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 указанной статьи).
Поскольку при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход налог рассчитывается исходя из величины вмененного дохода, величина расходов для целей налогообложения значения не имеет. Распределение расходов необходимо для целей исчисления налога на прибыль организаций и соответственно должно производиться по правилам главы 25 НК РФ.
Поскольку согласно статье 313 главы 25 НК РФ налоговый учет ведется на основании данных регистров бухгалтерского учета, который в свою очередь ведется нарастающим итогом с начала года с выделением по счетам оборотов за месяц, то для целей обеспечения раздельного учета по видам деятельности, переведенным и не переведенным на ЕНВД, расходы следует распределять между видами деятельности нарастающим итогом с начала года.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по Московской области
И.А. Сорокина