Постановление Думы Московской области от 20.05.2010 № 14/120-П
Об итогах мониторинга практики применения Закона Московской области N 65/98-ОЗ "О гарантиях осуществления инвестиционной деятельности в Московской области" в части предоставления в Московской области отсрочек, инвестиционного налогового кредита
МОСКОВСКАЯ ОБЛАСТЬ ОБЛАСТНАЯ ДУМА ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 20 мая 2010 г. N 14/120-ПОб итогах мониторинга практики применения закона Московской области N65/98-ОЗ "О гарантиях осуществления инвестиционной деятельности в Московской области" в части предоставления в Московской области отсрочек, инвестиционного налогового кредита Рассмотрев Отчет о проведении мониторинга практики примененияЗакона Московской области от 03.09.2009 N 7/88-П, Московская областная Дума постановила: 1. Принять к сведению Отчет о проведении мониторинга практикиприменения Закона Московской области N 65/98-ОЗ "О гарантияхосуществления инвестиционной деятельности в Московской области" вчасти предоставления в Московской области отсрочек, инвестиционногоналогового кредита за период с 16 июля 2009 года по 30 сентября 2009года (приложение). 2. Комитету по вопросам бюджета, финансовой и налоговойполитики на основании выработанных Комиссией по проведениюмониторинга предложений подготовить и внести на рассмотрениеМосковской областной Думы проект постановления о законодательнойинициативе Московской областной Думы по проекту федерального законао внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации в частиуточнения порядка предоставления отсрочек, рассрочек,инвестиционного налогового кредита. 3. Опубликовать настоящее постановление в средствах массовойинформации и на официальном Интернет-сайте Московской областнойДумы. 4. Контроль за исполнением настоящего постановления возложитьна заместителя Председателя Московской областной Думы Куликова В.П. Председатель Московской областной Думы В.Е. Аксаков Приложение к постановлению Московской областной Думы от 20 мая 2010 г. N 14/120-П ОТЧЕТ О ПРОВЕДЕНИИ МОНИТОРИНГА ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ ЗАКОНА МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ N 65/98-ОЗ "О ГАРАНТИЯХ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ" В ЧАСТИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ В МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТСРОЧЕК, ИНВЕСТИЦИОННОГО НАЛОГОВОГО КРЕДИТА ЗА ПЕРИОД С 16 ИЮЛЯ 2009 ГОДА ПО 30 СЕНТЯБРЯ 2009 ГОДА I. Общие положения Объект мониторинга - Закон Московской области N 65/98-ОЗ "Огарантиях осуществления инвестиционной деятельности в Московскойобласти" (с изменениями, внесенными Законом Московской области N79/2009-ОЗ) в части предоставления отсрочек, инвестиционногоналогового кредита (далее - Закон). Мониторинг осуществлялся Комиссией по проведению мониторинга,созданной постановлением Московской областной Думы от 19.11.2009 N9/97-П "О проведении мониторинга практики применения ЗаконаМосковской области N 65/98-ОЗ "О гарантиях осуществленияинвестиционной деятельности в Московской области" в частипредоставления в Московской области отсрочек, инвестиционногоналогового кредита" (далее - Комиссия). Время проведения мониторинга определено с 19.11.2009 по01.07.2010 в соответствии с постановлениями Московской областнойДумы от 19.11.2009 N 9/97-П "О проведении мониторинга практикиприменения Закона Московской области N 65/98-ОЗ "О гарантияхосуществления инвестиционной деятельности в Московской области" вчасти предоставления в Московской области отсрочек, инвестиционногоналогового кредита" и от 04.02.2010 N 3/107-П "О продлении срокапроведения мониторинга, осуществляемого в соответствии спостановлением Московской областной Думы от 19.11.2009 N 9/97-П "Опроведении мониторинга практики применения Закона Московской областиN 65/98-ОЗ "О гарантиях осуществления инвестиционной деятельности вМосковской области" в части предоставления в Московской областиотсрочек, инвестиционного налогового кредита". Мониторинг Закона осуществлен в целях комплексного изученияправового регулирования порядка изменения сроков уплаты налогов, дляпроведения сравнительного анализа запланированных и полученныхрезультатов его действия с целью дальнейшего совершенствованияналогового и бюджетного законодательства Российской Федерации иМосковской области. II. Сведения о деятельности Комиссии За время проведения мониторинга Комиссией проведено тризаседания. Председатель Комиссии - Куликов Валентин Петрович,депутат Московской областной Думы, заместитель ПредседателяМосковской областной Думы, заместитель председателя Комиссии - СавинВладимир Николаевич, депутат Московской областной Думы, председательКомитета по вопросам бюджета, финансовой и налоговой политики. Комиссией разработан и утвержден план проведения мониторинга, всоответствии с которым проведены следующие мероприятия: 1. Подготовлен сборник публикаций по инвестиционному налоговомукредиту. 2. Определен круг потенциальных инвесторов Московской области ипроведено их анкетирование. 3. Проведено заседание "круглого стола" на тему "Практика иперспективы развития института отсрочки, инвестиционного налоговогокредита как форма адресной государственной поддержки бизнеса вМосковской области". III. Проведение мониторинга Содержание проблемы Президентом России поставлены задачи модернизации итехнологического обновления всей производственной сферы экономики,поддержки компаний, имеющих четкие планы повышения эффективности иреализации высокотехнологичных проектов, создания благоприятныхусловий для формирования комфортной среды для осуществленияисследований и разработок мирового уровня. Их реализация невозможнабез привлечения инвестиций. В то же время, как отмечаетсябизнес-сообществом, в России сегодня сложно получить банковскийкредит и проценты беспрецедентно высоки. Особенно остро стоит этапроблема для субъектов малого и среднего бизнеса, деятельностькоторых в наибольшей степени ориентирована на удовлетворение местныхнужд, на развитие региона и решение социально-экономических проблемна местах. Именно они являются гарантами гибкости и динамичностиэкономики, мощным средством постоянной корректировки и сохраненияструктуры воспроизводства, удовлетворяющей потребности населения вработе, заработной плате, социальных услугах. Решение поставленных задач также невозможно без поддержкигосударства и применения мер налогового стимулирования. В то жевремя в период кризиса сложно пойти на общее снижение налогов.Поэтому пристальное внимание привлекают такие формы государственнойналоговой поддержки, как перенос срока уплаты налогов и сборов наболее поздний срок (глава 9 Налогового кодекса Российской Федерации,далее - НК РФ). С точки зрения доходов бюджетов поддержка хозяйствующихсубъектов в форме изменения сроков уплаты налогов имеет преимуществоперед предоставлением льгот в форме получения налогоплательщикомправа не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшемразмере, так как это не приводит к безвозвратным потерям доходовбюджетов. Предоставление права на получение отсрочки, рассрочки,инвестиционного налогового кредита направлено прежде всего, насохранение финансового равновесия налогоплательщика. В то же времяпорядок предоставления, а именно обязательность наличия основанийдля их предоставления, установленных законодательно, позволяет вряде случаев выйти из кризисной ситуации, восстановить финансовуюустойчивость, дает время для накопления дополнительных финансовыхсредств, а также стимулирует деятельность хозяйствующих субъектов, втом числе инвестиционную, в зависимости от принятых государствомприоритетов. Также на федеральном уровне установлены ограничения по величинепроцентов, взимаемых за использование права уплачивать налог в болеепоздний срок (при предоставлении отсрочки или рассрочки - не более1/2 от ставки рефинансирования ЦБ РФ, а при предоставленииинвестиционного налогового кредита - в пределах более 3/4 и менее1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ), что, безусловно, ниже ставок побанковским кредитам. В НК РФ предусмотрено право законами субъектов РоссийскойФедерации и нормативными правовыми актами представительных органовместного самоуправления устанавливать дополнительные основанияизменения сроков уплаты налогов по региональным и местным налогамсоответственно. Состояние федерального законодательства в части изменения сроков уплаты налогов Налоговое законодательство НК РФ установлен закрытый перечень форм изменения сроков уплатыналогов - отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит. Определены органы, уполномоченные принимать решения обизменении сроков уплаты налогов, в частности: по федеральнымналогам, подлежащим зачислению в бюджеты субъектов РоссийскойФедерации, - ФНС, по региональным и местным - управления ФНС Россиипо соответствующим субъектам. В то же время предоставлениеинвестиционного налогового кредита в большей степени направлено нареализацию государственной инвестиционной политики, в том числерегионов, что не является функцией налоговой службы. Решения об изменении сроков уплаты налогов, подлежащих всоответствии с законодательством зачислению в бюджеты субъектов иместные бюджеты, принимаются по согласованию с финансовыми органамисоответствующих субъектов и муниципальных образований. Однако вдействующем налоговом законодательстве не установлено, по какимоснованиям финансовые органы могут отказать в согласовании решенияналоговых органов об изменении сроков уплаты налогов, а также им непредоставлено право устанавливать указанные основания (всоответствии с п. 6 статьи 61 НК РФ изменение сроков уплаты налоговпроизводится в порядке, установленном главой 9 НК РФ). В НК РФ установлены основания, по которым могут быть измененысроки уплаты налогов. Также субъектам Российской Федерации ипредставительным органам местного самоуправления предоставлено правозаконами субъектов и нормативными правовыми актами представительныхорганов местного самоуправления принимать дополнительные основания ииные условия предоставления отсрочек, рассрочек, инвестиционногоналогового кредита. Основания изменения сроков уплаты налогов должныбыть документально подтверждены. Однако перечень документов,необходимых для подтверждения оснований предоставления отсрочки илирассрочки, а также получения инвестиционного налогового кредита, вНК РФ не установлен. Он определен в приказе ФНС России от 21 ноября2006 года N САЭ-3-19/798@ "Об утверждении порядка организации работыпо предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного кредита" пооснованиям, установленным в НК РФ. По дополнительным основаниям,принимаемым субъектами РФ и муниципальными образованиями, переченьдокументов не определен. Кроме того, ни в НК РФ, ни в указанном приказе не определено,какие органы уполномочены подтверждать основания изменения сроковуплаты налогов. В ряде случаев для принятия решения об изменениисроков уплаты налогов документов, установленных приказом,недостаточно. Для принятия решения о предоставлении инвестиционногоналогового кредита необходимо наличие в комплекте документовинвестиционного проекта. Однако налоговые органы, а также финансовыеорганы субъектов, уполномоченные согласовывать решения опредоставлении инвестиционного налогового кредита, не уполномоченыпроводить экспертизу инвестиционных проектов. Поэтому необходимоустановить, какому органу могут быть предоставлены уполномочия напроведение экспертизы представляемых инвестиционных проектов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срокот одного года до пяти лет, при этом утверждается график егопогашения. Однако в настоящее время не утверждена методика,позволяющая оценить возможность организации в полном объеме погаситьинвестиционный налоговый кредит, а также экономически обосноватьсрок, на который может быть предоставлен кредит, расчет очередныхплатежей, а также величину процентов за его пользование и т.д. Федеральное налоговое законодательство устанавливает закрытыйперечень обстоятельств, препятствующих изменению срока уплатыналога: 1) возбуждение в отношении налогоплательщика уголовного дела попризнакам преступления, связанного с нарушением законодательства оналогах и сборах; 2) проведение в отношении него производства по делу о налоговомправонарушении либо по делу об административном правонарушении вобласти налогов и сборов, таможенного дела в части налогов,подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможеннуюграницу Российской Федерации; 3) наличие у налоговых органов достаточных оснований полагать,что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своихденежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению,либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации напостоянное жительство. Обращает на себя внимание неоднозначность толкованияформулировки "наличие у налоговых органов достаточных основанийполагать" - что под этим подразумевается. Наличие на момент принятия решения перечисленных вышеобстоятельств исключает возможность изменения срока уплаты налогов,а вынесенное решение подлежит отмене. В то же время не учитываетсяобстоятельство, что целью предоставления инвестиционного налоговогокредита является привлечение инвестиций на реализациюинвестиционного проекта, и законодательно не определен механизмконтроля целевого использования полученного кредита. В случае неисполнения условий изменения сроков уплаты налоговуполномоченный орган в соответствии с положениями НК РФ можетпринять решение о досрочном прекращении отсрочки, рассрочки,инвестиционного налогового кредита, однако не установлены сроки ипорядок принятия такого решения. Приказом ФНС РФ от 04.10.2006 NСАЭ-3-19/654@ "Об утверждении Порядка рассмотрения Федеральнойналоговой службой заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки,инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов"установлено, что инспекции осуществляют контроль за своевременнымпогашением отсрочек, рассрочек, инвестиционных налоговых кредитов.При выявлении обстоятельств, препятствующих изменению сроков уплатыналогов, а также при нарушении условий изменения указанных сроковинспекции ФНС России по месту нахождения налогоплательщика втрехдневный срок информируют об этом орган, принявший решение обизменении срока уплаты налога, однако срок для отмены решения обизменении сроков уплаты налогов не установлен. Не установлен НК РФ закрытый перечень оснований для отказа визменении сроков уплаты налогов. В приказе ФНС России от 21 ноября2006 года N САЭ-3-19/798@ есть ряд требований, устанавливающихдополнительные основания отказа в изменении сроков уплаты налогов(например, необходимость представить все документы в действующейредакции до истечения месяца с момента их подписания уполномоченнымлицом), неисполнение которых, как показывает практика, влечетпринятие решения об отказе в изменении сроков уплаты налогов. НК РФ содержит положение о возможности принятия уполномоченнымлицом решения о временном (на период рассмотрения заявления опредоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплатызадолженности заинтересованным в получении отсрочки (рассрочки)лицом. Решение принимается по ходатайству заинтересованного лица,однако не определен порядок представления такого ходатайства(приказом ФНС РФ от 04.10.2006 N САЭ-3-19/654@ утверждена формарешения о временном приостановлении уплаты задолженности, в которомходатайство названо заявлением), не определен порядок егорассмотрения, в том числе основания отказа в удовлетворении. Приказом ФНС РФ от 04.10.2006 N САЭ-3-19/654@ для рассмотренияходатайства не установлен пресекательный срок для принятия решения иуведомления о принятом решении налогоплательщика, лишь десятидневныйсрок для рассмотрения ходатайства в ответственном структурномподразделении (предусмотрены еще процедуры визирования иподписания), а также обязанность в течение трех дней направитьпринятое положительное решение (уведомление налогоплательщика оботрицательном решении, а также об основаниях отказа непредусмотрено). Наличие правовой неопределенности в процедурах принятия решенийоб изменении сроков уплаты налогов (отмене таких решений) можетпривести к возможности проявления фактов коррупции. В настоящее время на рассмотрении Государственной ДумыФедерального Собрания Российской Федерации находятся: принятый в первом чтении проект федерального закона N 269777-5"О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса РоссийскойФедерации в части урегулирования задолженности по уплате налогов,сборов, пеней и штрафов", которым в части изменения сроков уплатыналогов предусматривается установление нормы, что отсрочка(рассрочка) может быть предоставлена заинтересованному лицу,финансовое положение которого не позволяет уплатить налог вустановленный срок, однако имеются достаточные основания полагать,что возможность уплаты налога возникнет в течение срока, на которыйпредоставляется отсрочка (рассрочка), при наличии оснований,предусмотренных НК РФ. Отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена: организации - на сумму, не превышающую стоимость ее чистыхактивов; физическому лицу - на сумму, не превышающую стоимость егоимущества, за исключением имущества, на которое в соответствии сзаконодательством Российской Федерации не может быть обращеновзыскание. Уточняются основания предоставления отсрочки (рассрочки) поуплате налогов и сборов, инвестиционного налогового кредита. Закрепляется перечень основных документов, которые должныпредставляться в налоговые органы для рассмотрения обращения обизменении срока уплаты налогов и сборов. Заинтересованному лицу предполагается предоставить правоодновременно с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки поуплате налогов и сборов подавать заявление о предоставленииинвестиционного налогового кредита. Территориальным налоговым органам передаются правапредоставления отсрочки (рассрочки) по налогу на доходы физическихлиц, подлежащему уплате физическими лицами, не являющимисяиндивидуальными предпринимателями, в части доходов, при получениикоторых налог не удерживается налоговыми агентами. Правила об отсрочке (рассрочке) уплаты налогов и сборовраспространяются на пени и штрафы. Сумма инвестиционного налогового кредита увеличивается с 30 до100 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организациейоборудования, используемого для проведения научно-исследовательскихили опытно-конструкторских работ либо технического перевооружениясобственного производства; проект федерального закона N 316376-5 "О внесении изменений встатью 63 части второй Налогового кодекса Российской Федерации",предусматривающий передачу полномочий по изменению срока уплатыналогов и сборов по федеральным налогам, зачисляемым в бюджетсубъекта Российской Федерации и (или) местный бюджет, от Федеральнойналоговой службы России на уровень Управления Федеральной налоговойслужбы по субъекту Российской Федерации. Бюджетное законодательство Налоговым законодательством Российской Федерации предусмотреноправо предоставления инвестиционного налогового кредита на срок отодного года до пяти лет. Отсрочки и рассрочки могут бытьпредоставлены по решению налоговых органов - на срок, не превышающийодин год, по решению Правительства Российской Федерации (пофедеральным налогам и сборам) - на срок более одного года, но непревышающий три года, по решению Министра финансов РоссийскойФедерации (по федеральным налогам и сборам) - на срок, непревышающий пять лет. По общему правилу определения сроков,установленных законодательством о налогах и сборах, под годом (заисключением календарного) признается любой период времени, состоящийиз 12 месяцев, следующих подряд. Однако в Бюджетном кодексеРоссийской Федерации не определено, как в бюджетах должны отражатьсясуммы отсрочек, рассрочек, инвестиционного налогового кредита,предоставленных на срок, выходящий за пределы финансового года. Состояние законодательства Московской области в части изменения сроков уплаты налогов Нормы федерального налогового законодательства предоставляютсубъектам Российской Федерации некоторые полномочия по участию визменении сроков уплаты налогов. В соответствии с пунктом 12 статьи64 НК РФ законами субъектов Российской Федерации могут бытьустановлены дополнительные основания и иные условия предоставленияотсрочки и рассрочки уплаты региональных налогов. В соответствии спунктом 7 статьи 67 НК РФ законами субъектов Российской Федерации порегиональным могут быть установлены иные основания и условияпредоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки егодействия и ставки процентов на сумму кредита. Финансовым органамсоответствующих субъектов РФ и финансовым органам местногосамоуправления на согласование направляются принимаемые ФНС Россиирешения об изменении сроков уплаты федеральных налогов, подлежащихзачислению в федеральный бюджет и (или) бюджет субъекта РФ, местныебюджеты (п. 2 статьи 63 НК РФ). В соответствии с пунктом 3 статьи 63НК РФ если в соответствии с законодательством субъектов РФрегиональные налоги подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ и(или) местные бюджеты, сроки уплаты этих налогов изменяются наосновании решений налоговых органов по месту нахождения (жительства)заинтересованных лиц в части сумм, подлежащих зачислению: в бюджеты субъектов Российской Федерации - по согласованию сфинансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации; в местные бюджеты - по согласованию с финансовыми органамисоответствующих муниципальных образований. В соответствии с нормами федерального законодательстваинвестиционный налоговый кредит может предоставляться толькоорганизациям. Федеральным налоговым законодательством не определен порядокдействия органов в случае получения положительного заключенияфинансового органа одного уровня и отрицательного - другого. Приэтом практически все налоги в Российской Федерации (за исключениемналога на прибыль) подлежат перечислению одной суммой ираспределению между бюджетами бюджетной системы РФ органамифедерального казначейства. Законодательством Московской области предоставлениеинвестиционного налогового кредита как необходимая или возможнаяформа государственной поддержки установлено в отношении несколькихкатегорий налогоплательщиков: а) индивидуальных предпринимателей и юридических лиц,осуществляющих деятельность в сфере обращения с отходами (подп. "в"п. 2 статьи 17 Закона Московской области от 08.11.2001 N 171/2001-ОЗ"Об отходах производства и потребления в Московской области"); б) управляющих компаний в течение всего или части периодадействия Инвестиционного соглашения (подп. 3 п. 1 статьи 13 ЗаконаМосковской области от 23.05.2008 N 71/2008-ОЗ "О промышленныхокругах в Московской области"); в) резидентов промышленных округов, производящих на территориипромышленного округа не менее 70% от общего объема работ (услуг)резидента (подп. 3 п. 2 статьи 13 Закона Московской области от23.05.2008 N 71/2008-ОЗ "О промышленных округах в Московскойобласти"). Законом Московской области от 31.12.1998 N 65/98-ОЗ "Огарантиях осуществления инвестиционной деятельности в Московскойобласти" (статья 11) установлены следующие дополнительные основанияпредоставления инвестиционного налогового кредита: а) приобретение технологического оборудования, машин имеханизмов, транспортных средств производственного назначения дляосуществления реконструкции или технического перевооруженияпроизводства; б) приобретение нематериальных активов и оборудования длянаучно-исследовательских и опытно-конструкторских работ приреконструкции или техническом перевооружении производства; в) приобретение оборудования для защиты окружающей среды отзагрязнения промышленными отходами; г) выполнение государственного заказа Московской области назакупку и поставку товаров, производство работ или оказание услугдля обеспечения государственных нужд Московской области; д) осуществление инвестиционной деятельности в соответствии сперечнем приоритетных направлений инвестиционной деятельности вМосковской области; е) содержание объектов инновационной, транспортной и инженернойинфраструктуры особой экономической зоны Московской области. Воспользоваться инвестиционным налоговым кредитом в Московскойобласти по основаниям, установленным законом Московской области,могут организации, состоящие на учете в налоговых органах Московскойобласти, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферематериального производства на территории Московской области. Дополнительные основания и условия предоставления отсрочек ирассрочек по региональным налогам в Московской области неустанавливались. Необходимым условием предоставления налогоплательщику отсрочки,рассрочки, инвестиционного налогового кредита в соответствии снормами федерального законодательства, устанавливающими порядокизменения сроков уплаты налогов, подлежащих зачислению врегиональный бюджет, является согласование решений уполномоченныхорганов с финансовыми органами субъекта РФ. В настоящее время такойпорядок в Московской области не принят. В целях реализации натерритории Московской области статьи 11 Закона и федеральногозаконодательства в части предоставления отсрочек, рассрочек,инвестиционного налогового кредита необходимо ускорить принятиепорядка согласования решений федерального органа исполнительнойвласти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов исборов и налогового органа по месту нахождения (жительства)заинтересованного лица в Московской области финансовыми органамиМосковской области. В соответствии с действующим законодательством Московскойобласти инвестиционный налоговый кредит может быть полученюридическим лицом в случае осуществления инвестиционной деятельностив соответствии с перечнем приоритетных направлений инвестиционнойдеятельности в Московской области, устанавливаемым ПравительствомМосковской области. Такой перечень в настоящее время не принят. Анализ практики предоставления отсрочек, инвестиционного налогового кредита в других субъектах Российской Федерации В целях изучения практики предоставления отсрочек,инвестиционного налогового кредита в субъектах Российской Федерациив соответствии с планом проведения мониторинга были проведенымероприятия: анализ данных статистической налоговой отчетности федеральнойналоговой службы России; анализ правовой информации о результатах рассмотрения судебныхдел по вопросам предоставления отсрочки, инвестиционного налоговогокредита. Анализ данных статистической налоговой отчетности ФНС России В соответствии с данными статистической налоговой отчетности(форма 4-НМ), размещенной на официальном сайте ФНС России, за периодпроведения мониторинга рассрочка и инвестиционный налоговый кредитна территории Российской Федерации не предоставлялись. По состояниюна 01.02.2010 отсрочка получена менее чем 0,05% от всей возможной квзысканию задолженности. При этом решения по 60% отсроченнойзадолженности были приняты в соответствии с решениями судебныхорганов. По 31% суммы отсроченной задолженности решения принималисьфинансовыми органами субъектов РФ, т.е. в период, когда еще не былипереданы полномочия по изменению сроков уплаты налогов налоговыморганам. Практика предоставления налоговыми органами отсрочки порегиональным налогам согласно официальной информации, размещенной наофициальных сайтах управлений ФНС России по состоянию на 01.01.2010,существует в двух субъектах: Республика Татарстан и ЧувашскаяРеспублика. Анализ правовой информации о результатах рассмотрения судебных дел по вопросам предоставления отсрочки, инвестиционного налогового кредита Споры с налоговыми органами по вопросам предоставленияотсрочки, инвестиционного налогового кредита носят единичныйхарактер. В то же время судебная практика обращений организацийпозволяет сделать вывод, что предмет спора касается в основномподтверждения оснований предоставления отсрочек, в частности,задержки финансирования из бюджета. Суды отмечают, что ни НК РФ, ни упомянутым выше приказом ФНС РФот 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@ не установлены виды и формыдокументов, подтверждающих факт наступления событий, служащихоснованиями изменения сроков уплаты налогов, а также не определеныуполномоченные органы или организации, которые вправе выдаватьуказанные документы (постановление Тринадцатого арбитражногоапелляционного суда от 19.11.2009 по делу N А56-20309/2009;постановление ФАС Московского округа от 02.09.2008 N КА-А40/8172-08,постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от21.05.2008 N 09АП-5233/2008-АК; решение Арбитражного суда г. Москвыот 15.02.2008 по делу N А40-62923/07-107-364; решение Арбитражногосуда г. Москвы от 15.02.2008 по делу N А40-62310/07-20-382). Часто предметом спора выступает правомерность начисления пенейна недоимку в период рассмотрения заявления о предоставленииотсрочки, рассрочки, а также в случае признания неправомерностирешения об отказе в ее предоставлении. Суды однозначно приходят к выводу, что подача заявления обизменении срока уплаты налога не меняет порядка начисления пеней(постановление ФАС Поволжского округа от 15.12.2006 по делу NА55-28570/05-3; постановление ФАС Западно-Сибирского округа от24.12.2008 N Ф04-7942/2008(18143-А67-15) по делу N А67-1359/2008;постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.01.2009 NФ04-7704/2008(17423-А67-37) по делу N А67-593/2008; постановлениеТринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2008 по делуN А42-7231/2007). Одним из спорных моментов при применении инвестиционногоналогового кредита является возможность учета процентов в целяхопределения налоговой базы для исчисления налога на прибыль. Суды приходят к выводу, что налоговый кредит является одной изформ заимствования, оформленной в порядке, установленном НК РФ, иподпадает под понятие долгового обязательства для целей исчисленияналогооблагаемой прибыли (постановление ФАС Поволжского округа от15.12.2006 по делу N А55-28570/05-3, постановление ФАС Поволжскогоокруга от 19.10.2006 по делу N А55-231/06-44). Методологическая база для оценки эффективности Закона и выработки рекомендаций, направленных на совершенствование законодательства Для достижения целей мониторинга в соответствии с планоммероприятий были проведены: сбор и анализ информации УФНС России по Московской области иМинистерства финансов Московской области о практике работы попредоставлению инвестиционного налогового кредита в Московскойобласти; сбор и анализ информации путем анкетирования организаций -потенциальных инвесторов Московской области; изучение опыта реализации Закона области в ходе проведения"круглого стола" на тему "Проблемы и перспективы развития институтаотсрочки, инвестиционного налогового кредита как формы адреснойгосударственной поддержки в Московской области". Сбор и анализ информации УФНС России по Московской области и Министерства финансов Московской области о практике работы по предоставлению отсрочки, инвестиционного налогового кредита в Московской области В соответствии с налоговой статистической отчетностью (форма4-НМ), размещенной на официальном сайте Управления Федеральнойналоговой службы России по Московской области, в Московской областиотсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит непредоставлялись. В связи с тем, что законодательством Московской области неустанавливались дополнительные основания и условия предоставленияотсрочки и рассрочки, в УФНС России по Московской области иМинистерство финансов Московской области в соответствии с планомпроведения мониторинга были направлены запросы о практикепредоставления инвестиционного налогового кредита в Московскойобласти за период с 01.01.2005 по 30.09.2009, в частности опоступлении заявлений о предоставлении инвестиционного налоговогокредита по основаниям, установленным законом Московской области. Поинформации, полученной из УФНС России по Московской области зауказанный период, заявления о предоставлении инвестиционногоналогового кредита по основаниям, установленным законодательствомМосковской области, не поступали. Шесть налогоплательщиковобращались с заявлениями о предоставлении инвестиционного налоговогокредита по основаниям, установленным в главе 9 НК РФ. По всемобращениям были приняты отрицательные решения. Основанием для отказаявлялся неполный пакет документов, а именно отсутствие основания дляпредоставления инвестиционного налогового кредита. Решения опредоставлении инвестиционного налогового кредита ни разу не былиприняты и, соответственно, не были направлены в Министерствофинансов Московской области на согласование (по информации МинфинаМосковской области). В соответствии с порядком предоставленияинвестиционного налогового кредита, установленным федеральнымзаконодательством, решения об отказе в изменении сроков уплатыналогов с органами субъекта РФ согласованию не подлежат. Сбор и анализ информации путем анкетирования организаций - потенциальных инвесторов Московской области В целях определения круга респондентов проводимого мониторинга,в соответствии с планом работы Комиссии были направлены запросы вМинистерство экономики Московской области, Министерствостроительного комплекса Московской области, Министерствопромышленности и науки Московской области, Министерство сельскогохозяйства и продовольствия Московской области, Территориальноеуправление федерального агентства по управлению особымиэкономическими зонами по Московской области (далее - ТУ РосОЭЗ поМосковской области). В результате проделанной работы был определен список из 95организаций, в который вошли: 10 инвесторов-застройщиков - по предложению Министерствастроительного комплекса Московской области; 6 инвесторов и 19 управляющих компаний - по предложениюМинистерства экономики Московской области; 60 резидентов особой экономической зоны Дубна - по предложениюТУ РосОЭЗ по Московской области. В целях сбора информации по предмету мониторинга быларазработана и направлена респондентам анкета мониторинга практикиприменения Закона (приложение). Заполненные анкеты получены, обработаны, подведены результатылинейных показателей мониторинга. На вопрос "Знаете ли вы о возможности получения инвестиционногоналогового кредита в Московской области?" дали положительный ответ62% опрашиваемых лиц, или 41 респондент, и 38% - ответотрицательный. Существует проблема слабой информированности предпринимателей онорме закона об урегулировании общественных отношений в частипредоставления инвестиционного налогового кредита в Московскойобласти. Лишь один респондент имеет опыт обращения за получениеминвестиционного налогового кредита. Наибольшие трудности у неговызвали документальное подтверждение права на получение даннойналоговой льготы, договоренность о процентной ставке и порядокпогашения суммы кредита и начисленных процентов. Кроме того,респондентом были высказаны предложения по внесению дополнений вдействующее законодательство в части определения инвестиционногоналогового кредита как производственной ипотеки - с цельюиспользования денежных средств казначейства для предоставленияинвестиционных кредитов. При ответе на вопрос "Что вызвало (вызывает) наибольшиетрудности при подготовке пакета документов для подачи заявления наполучение инвестиционного налогового кредита?" мнения респондентовразделились: документальное подтверждение оснований - 9 организаций (56,25%из числа опрошенных лиц); затруднения, связанные с заключением договора залога(поручительства) с налоговым органом, - 4 организации (28,57% изчисла опрошенных лиц); наибольшие сложности в достижении соглашения о процентнойставке за пользование инвестиционным налоговым кредитом видят 4респондента (28,57%); согласовании ответственности сторон договора - 1 респондент(7,14%). На вопрос анкеты "Что вызвало (может вызвать) наибольшиезатруднения или вопросы при заключении договора об инвестиционномналоговом кредите?" около 40% респондентов в равной степени отметилитри причины, вызывающие наибольшие затруднения, - это достижениесоглашения с уполномоченным органом по сумме кредита и сроку, накоторый он предоставляется, а также согласование ответственностисторон договора. Около 70% из числа ответивших на вопрос "В чем заключаютсяуязвимые места существующей процедуры получения инвестиционногоналогового кредита?" считают существенным отсутствие в действующейпроцедуре применения инвестиционного налогового кредитазаконодательного закрепления оснований отказа в предоставленииинвестиционного налогового кредита и неопределенность процедурысогласования с уполномоченными органами существенных условийдоговора и лишь 7,69% респондентов - неопределенность порядкаподтверждения оснований для получения инвестиционного налоговогокредита. Несмотря на проблемы в получении инвестиционного налоговогокредита 34, организации планируют в будущем обратиться за ним,однако лишь 15 из опрошенных лиц считают его эффективным финансовыминструментом, необходимым в деятельности организации. Респондентами были высказаны предложения по внесению измененийи дополнений в действующее законодательство в целях повышениявостребованности инвестиционного налогового кредита: 1. Издание подзаконных актов, четко регламентирующих процедурупредоставления инвестиционного налогового кредита и порядок егозаключения. 2. Внесение изменений в НК РФ и Закон в части установленияисчерпывающего перечня оснований для отказа в предоставленииинвестиционного налогового кредита. 3. Опубликование разъяснения (или законодательное закрепление)нормы, регулирующей право отнесения на расходы процентов,уплачиваемых по инвестиционному налоговому кредиту, которые внастоящее время, по официальной позиции ФНС РФ, не признаютсяэкономически оправданными. 4. Внесение в перечень обоснований для полученияинвестиционного налогового кредита расширение производственныхмощностей и создание дополнительных рабочих мест. 5. Упрощение процедуры рассмотрения заявления на получениеинвестиционного налогового кредита: по электронной почте, по факсу идругим способам электронной связи. 6. Внесение изменения в законодательство в целях обеспеченияпрозрачности принятия решения о предоставлении инвестиционногоналогового кредита. 7. Осуществление возможности получения инвестиционногоналогового кредита организациями, работающими по упрощенной системеналогообложения. Изучение опыта реализации Закона области в ходе проведения "круглого стола" на тему "Проблемы и перспективы развития института отсрочки, инвестиционного налогового кредита как формы адресной государственной поддержки в Московской области" К участию в заседании "круглого стола" были приглашеныпредставители органов исполнительной государственной властиМосковской области и представители бизнеса Московской области. Участники "круглого стола", обсудив комплекс проблем, связанныхс предоставлением отсрочек, инвестиционного налогового кредита вМосковской области, отметили следующее. Необходимо дальнейшее развитие этих институтов как формадресной государственной поддержки бизнеса. Опыт применения в Московской области законодательства в частипредоставления отсрочек, инвестиционного налогового кредитасвидетельствует о необходимости дальнейшего совершенствованияпроцедуры предоставления отсрочки, инвестиционного налоговогокредита, регламентированного в настоящее время на федеральномуровне. В частности, необходимо: определить, какой орган уполномочен устанавливать переченьдокументов, представляемых для подтверждения установленных законамисубъектов Российской Федерации оснований изменения сроков уплатыналогов; предусмотреть возможность включения интеллектуальнойсобственности в качестве обеспечения предоставленногоинвестиционного налогового кредита; определить методику, позволяющую оценивать возможностьналогоплательщика в полном объеме погасить инвестиционный налоговыйкредит; разработать методику экономического обоснования срока, накоторый предоставляются отсрочка, рассрочка, инвестиционныйналоговый кредит, величины очередного платежа в погашение рассрочки,инвестиционного налогового кредита, величины назначаемых процентов ит.д. Считать целесообразным поддержать инициативу о передачеполномочий по предоставлению инвестиционного налогового кредита пофедеральным налогам в части, подлежащей зачислению в бюджетысубъектов Российской Федерации, и по региональным налогамгосударственным органам исполнительной власти субъектов РоссийскойФедерации. IV. Итоги мониторинга В ходе мониторинга были выявлены основные проблемы, которые непозволяют на территории Московской области эффективно реализоватьположения Закона: несовершенство федерального законодательства вчасти установления порядка предоставления отсрочки, рассрочки,инвестиционного налогового кредита, в том числе: недостаточная информированность налогоплательщиков овозможности получения инвестиционного налогового кредита подополнительным основаниям, установленным Законом Московской области; отсутствие утвержденного соответствующим органом перечняприоритетных направлений инвестиционной деятельности в Московскойобласти, а также утвержденного порядка согласования финансовымиорганами Московской области решений Управления Федеральной налоговойслужбы России по Московской области об изменении сроков уплатыналогов. В ходе мониторинга была выявлена неопределенность бюджетногозаконодательства в части определения порядка отражения в бюджетахсумм отсрочек, рассрочек, инвестиционного налогового кредита,предоставленных на срок, выходящий за пределы финансового года. V. Заключение Отсрочка, инвестиционный налоговый кредит могут статьэффективными механизмами государственной поддержки бизнеса, в томчисле адресной поддержки инвесторов. Однако механизм предоставленияотсрочек, рассрочек, инвестиционного налогового кредита требуетзначительной доработки прежде всего на федеральном уровне. В целях совершенствования механизма изменения сроков уплатыналогов считаем необходимым разработку законодательных инициатив вчасти изменения положений НК РФ: о передаче полномочий по изменению сроков уплаты налогов от ФНСРоссии на уровень управлений УФНС по субъектам РФ; об установлении перечня документов, необходимых дляподтверждения оснований изменения сроков уплаты налогов,установленных федеральным законодательством; о передаче права принимать законами субъектов РФ и нормативнымиправовыми актами представительных органов местного самоуправленияперечни документов, необходимых для подтверждения оснований,установленных их нормативными правовыми актами; о законодательном закреплении исчерпывающего перечня основанийдля отказа в изменении сроков уплаты налогов, в том числефинансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований; о расширении перечня налогов, по которым может бытьпредоставлен инвестиционный налоговый кредит. Приложение к Отчету АНКЕТА МОНИТОРИНГА ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ ЗАКОНА МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ N 65/98-ОЗ ОТ 31.12.1998 "О ГАРАНТИЯХ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ" С целью совершенствования действующего законодательства идоступности получения инвестиционного налогового кредита вМосковской области просим заполнить анкету, отметив кружком вариантыответов, соответствующие вашему мнению. 1. Знаете ли Вы о возможности получения инвестиционногоналогового кредита в Московской области: - да - нет 2. Обращались ли Вы с заявлением о предоставленииинвестиционного налогового кредита по основаниям, установленным: 2.1. Налоговым кодексом Российской Федерации - да - нет 2.2. Статьей 11 Закона N 65/98-ОЗ "О гарантиях осуществленияинвестиционной деятельности в Московской области" - да - нет 3. Что вызвало (вызывает) наибольшие затруднения при подготовкепакета документов для подачи заявления на получение инвестиционногоналогового кредита: 3.1. Документальное подтверждение оснований для полученияинвестиционного налогового кредита - да - нет 3.2. Заключение договора залога (поручительства) с налоговыморганом - да - нет 3.3. Достижение соглашения о процентной ставке за пользованиеинвестиционным налоговым кредитом - да - нет 3.4. Согласование порядка погашения суммы кредита и начисленныхпроцентов - да - нет 3.5. Согласование ответственности сторон - да - нет 3.6. Иное________________________________________________________________________________________________________________________________________ 4. Что вызвало (может вызвать) наибольшие затруднения иливопросы при заключении договора об инвестиционном налоговом кредите: 4.1. Достижение соглашения с уполномоченным органом по суммеинвестиционного налогового кредита - да - нет 4.2. Достижение соглашения о сроке, на который предоставляетсяинвестиционный налоговый кредит - да - нет 4.3. Согласование ответственности сторон договора - да - нет 4.4. Иное________________________________________________________________________________________________________________________________________ 5. В чем заключаются уязвимые места существующей процедурыприменения инвестиционного налогового кредита: 5.1. Неопределенность в порядке подтверждения оснований дляполучения инвестиционного налогового кредита - да - нет 5.2. Отсутствие законодательного закрепления оснований отказа впредоставлении инвестиционного налогового кредита - да - нет 5.3. Неопределенность процедуры согласования с уполномоченнымиорганами существенных условий договора о предоставленииинвестиционного налогового кредита - да - нет 5.4. Иное________________________________________________________________________________________________________________________________________ 6. Планируете ли Вы в будущем обратиться за получениеминвестиционного налогового кредита: - да - нет 7. Считаете ли Вы инвестиционный налоговый кредит эффективнымфинансовым инструментом, необходимым в хозяйственной деятельностиВашей организации: - да - нет 8. Какие изменения целесообразно внести в действующеезаконодательствов целях повышения востребованности инвестиционного налоговогокредита______________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 9. К какому виду деятельности согласно Общероссийскомуклассификаторувидов экономической деятельности (ОКВЭД) Вы себя относите (напишитекодраздела и подраздела ОКВЭД с наименованием вида деятельности)____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________Благодарим за сотрудничество Комиссия по проведению мониторинга